Безопасное отклонение цены сделки от рыночной в 2026 году: полное руководство

Какая цена считается безопасной, а какая рискованной

Безопасно, если отклонение цены будет находиться в пределах 20 процентов от рыночной — такой уровень признавали законным даже во время действия статьи 40 НК, которая была посвящена контролю за ценой. Если цена отличается больше чем на 20 процентов, но меньше чем в два раза, риск будет выше. Очень рискованно, если цена по сделке будет отличаться от рыночной больше чем в два раза. Это и есть многократное искажение цены, которое налоговики мониторят при проверках.

Если сделка не относится к контролируемой, теоретически налоговики не должны проверять цены. Однако они считают, что если цена завышена или занижена многократно, это признак фиктивности сделки, а значит, есть основания проверить ее по статье 54.1 НК (письмо ФНС от 28.10.2021 № СД‑4‑3/15248, п. 3.1 Обзора практики, утв. Президиумом ВС 16.02.2017).

Суды соглашаются, что при многократном искажении цены все стороны понимают сомнительность сделки: велика вероятность ухода от налогов, взыскания или иного нарушения (определение ВС от 28.04.2022 № 305-ЭС21-21196).

В любом случае завышение или занижение цены должно быть обосновано деловыми причинами. Например, 100-процентным авансом, срочностью доставки.

Как определить рыночную цену в контролируемых сделках

При проверке рыночности цен в сделках между взаимозависимыми лицами налоговики применяют принцип «вытянутой руки». Любые доходы, которые компания могла бы получить, но не получила из-за занижения цены сделки, учитывают в налоговых доходах (п. 1 ст. 105.3 НК, письмо Минфина от 14.11.2012 № 03-01-18/9-170). В контролируемых сделках рыночную цену для налоговых целей рассчитывают с помощью специальных методов ценообразования (ст. 105.6, п. 1 ст. 105.7 НК). Исключение — случаи, когда договорная цена признается рыночной по умолчанию. Эти случаи поименованы в пунктах 8–12 статьи 105.3 и пункте 1 статьи 105.4 НК.

Если налоговая сочтет цену «нерыночной», она не просто задаст вопросы. Она пересчитает налоги, добавит пени и может признать сделку фиктивной. В реальности это означает прямые потери денег и заморозку оборотки. Проблема в том, что ошибки в обосновании цены ваш бухгалтер может не видеть и — но налоговая их увидит. Аутсорсинг Главбух Ассистент выстраивает учет так, чтобы сделки выглядели обоснованно с точки зрения проверок: расчеты, документы, логика ценообразования — все заранее под контролем. Рассчитайте стоимость обслуживания в Главбух Ассистент на калькуляторе — вы сразу увидите, сколько можно тратить на бухгалтерию, которая работает на ваш бизнес.

Когда договорная цена в контролируемых сделках признается рыночной по умолчанию

Как установлена цена сделки в контролируемой сделке	Основание
Цена установлена на основании предписания антимонопольного органа с учетом особенностей из статьи 105.4 НК РФ для сделок с регулируемыми ценами	П. 8 ст. 105.3 НК РФ. Письмо Минфина от 07.10.2016 № 03-12-11/1/58703
Цена установлена на биржевых торгах, проведенных в соответствии с нормами российского или иностранного законодательства	П. 9 ст. 105.3 НК РФ. Письмо Минфина от 08.07.2019 № 03-12-11/1/49980
Цена установлена по результатам независимой оценки, если в соответствии с российским законодательством ее проведение обязательно	П. 10 ст. 105.3 НК РФ
Цена установлена в соглашении о ценообразовании, которое налогоплательщик заключил с налоговой службой	П. 11 ст. 105.3 НК РФ
Цена сделки по уступке банком прав (требований), если такая уступка происходит в рамках реализации мероприятий, предусмотренных планом участия ЦБ в осуществлении мер по предупреждению банкротства банка, либо в соответствии с порядком, определенным частью 1 статьи 5 Федерального закона от 29.07.2018 № 263-ФЗ	П. 11.1 ст. 105.3 НК РФ
Цена установлена по специальным правилам определения цен для целей налогообложения, которые прописаны в главах по отдельным налогам части 2 НК РФ. Например, для расчета налога на прибыль рыночной ценой ценных бумаг признается цена, определенная в соответствии со статьей 280 НК РФ	П. 12 ст. 105.3 НК РФ. Письма Минфина от 29.05.2015 № 03-01-18/31101, от 29.08.2012 № 03-03-06/1/436
Цена установлена в соответствии с требованиями российского законодательства. Такие цены называют регулируемыми. Например, это цена контракта, заключаемого в рамках ГОЗ	П. 1 ст. 105.4 НК РФ. Письмо Минфина от 12.07.2017 № 03-12-11/1/44383

Методы ценообразования, на основании которых определяют рыночность цен в контролируемых сделках, установлены главой 14.3 НК. Всего их пять:

• метод сопоставимых рыночных цен (ст. 105.9 НК);
• последующей реализации (ст. 105.10 НК);
• затратный (ст. 105.11 НК);
• сопоставимой рентабельности (ст. 105.12 НК);
• распределения прибыли (ст. 105.13 НК).

Приоритетным является метод сопоставимых рыночных цен. Исключение — когда перепродаете товары без их переработки. В этом случае приоритетным будет метод последующей реализации (п. 2 ст. 105.10 НК). Остальные методы используют, если невозможно применить метод сопоставимых рыночных цен, и в некоторых других случаях. Рассмотрим метод сопоставимых рыночных цен и последующей реализации подробнее.

Метод сопоставимых рыночных цен. Цену сравнивают с интервалом рыночных цен по сопоставимым сделкам. Этот интервал имеет минимальное, максимальное и медианное значения, которые рассчитывают по правилам пунктов 2–5 статьи 105.9 НК (п. 1 ст. 105.9 НК).

Метод можно применять при наличии сопоставимых сделок или данных биржевых котировок по идентичным товарам (п. 3 ст. 105.7, п. 5 ст. 105.9 НК). Если нашли только одну сопоставимую сделку, ее цену можно учитывать при условии, что коммерческие и финансовые условия сделок полностью сопоставимы или сопоставимость обеспечена необходимой корректировкой. При этом организация, заключившая сопоставимую сделку, не должна занимать доминирующее положение на соответствующем рынке товаров, работ или услуг (п. 2 ст. 105.9 НК).

Алгоритм 1. Как определить рыночную цену контролируемой сделки методом сопоставимых рыночных цен

1. Составьте выборку по возрастанию цен нескольких сопоставимых сделок с присвоением номеров начиная с наименьшей цены (в выборке может быть две и более одинаковые цены).
2. Определите минимальное, максимальное и медианное значения интервала рыночных цен (подп. 2–4 п. 3 ст. 105.9 НК РФ).
3. Сравните цену контролируемой сделки с полученным интервалом.
4. Цену, которая находится в пределах интервала, считают рыночной. Если цена ниже минимального значения интервала либо выше максимального, то берите медианное значение. Но применять его можно, если это не приводит к уменьшению налога либо к увеличению убытка. Ограничение может не распространяться на результаты взаимосогласительной процедуры (п. 7 ст. 105.9 НК РФ, гл. 20.3 НК РФ).

Метод последующей реализации: детальный разбор

Метод последующей реализации. Сравнивают валовую рентабельность перепродавца при продаже им товара, ранее купленного по контролируемой сделке, с рыночным интервалом валовой рентабельности. Он имеет минимальное, максимальное и медианное значения, которые рассчитывают по правилам пункта 4 статьи 105.8 НК РФ (п. 1 ст. 105.10 НК РФ).

Метод приоритетен, когда товар, купленный по контролируемой сделке, без какой-либо переработки перепродают невзаимозависимым лицам. При этом перепродавец не должен иметь НМА, которые оказывают существенное влияние на его валовую рентабельность. Метод можно применять при незначительных предпродажных операциях, например, при делении товара на партии или смешивании без изменения характеристик (п. 2 ст. 105.10 НК РФ).

Алгоритм 2. Как определить рыночную цену контролируемой сделки методом последующей реализации

1. Рассчитайте валовую рентабельность контролируемой сделки по перепродаже товаров взаимозависимому перепродавцу. Этот показатель определяют как отношение валовой прибыли к выручке от продаж без учета акцизов и НДС (подп. 1 п. 1 ст. 105.8 НК РФ).
2. Составьте выборку по возрастанию валовой рентабельности нескольких сопоставимых сделок или сопоставимых отчетностей с присвоением номеров начиная с наименьшего значения.
3. Найдите минимальное, максимальное и медианное значения интервала рыночной рентабельности (подп. 2–4 п. 4 ст. 105.8 НК РФ).
4. Определите рыночную цену контролируемой сделки по рыночному интервалу рентабельности.

Пока вы разбираетесь, какая цена безопасна, бизнес уже может терять деньги. Сделки проходят, цены отклоняются, налоговые риски накапливаются — но в отчетности это не видно сразу.

В этот момент другие компании уже оптимизируют учет и снижают налоговую нагрузку без конфликтов с ФНС. Если бухгалтерия не успевает за ростом бизнеса, вы начинаете платить больше — либо налогами, либо штрафами. Главбух Ассистент выстраивает учет так, чтобы вы не переплачивали и не попадали под доначисления, даже при сложных сделках. Рассчитайте тариф обслуживания в Главбух Ассистент на калькуляторе и сразу оставляйте заявку, чтобы получить презентацию о наших услугах.

Затратный метод определения рыночной цены сделки

Суть затратного метода — это сравнение валовой рентабельности затрат, полученной продавцом в контролируемой сделке, с рыночным интервалом валовой рентабельности затрат. Этот интервал имеет минимальное, максимальное и медианное значения, которые рассчитывают по правилам пункта 4 статьи 105.8 НК (п. 1 ст. 105.11 НК).

По общему правилу применить метод возможно, когда нельзя воспользоваться методами сопоставимых рыночных цен либо последующей реализации (п. 3 ст. 105.7, п. 2 ст. 105.10 НК). Метод можно использовать в случаях, которые поименованы в пункте 2 статьи 105.11 НК:

• при выполнении работ (оказании услуг) лицами, взаимозависимыми с продавцом (за исключением случаев, когда при выполнении работ (оказании услуг) используются нематериальные активы, оказывающие существенное влияние на уровень рентабельности затрат продавца);
• при оказании услуг по управлению денежными средствами, включая торговые операции на рынке ценных бумаг и (или) валютном рынке;
• при оказании услуг по исполнению функций единоличного исполнительного органа организации;
• при продаже сырья или полуфабрикатов лицам, взаимозависимым с продавцом;
• при реализации товаров (работ, услуг) по долгосрочным договорам между взаимозависимыми лицами.

Чтобы применить метод, можно использовать сопоставимые сделки, сопоставимую отчетность или данные информационно-ценовых агентств по идентичным (однородным) товарам. Количество сопоставимых сделок или сопоставимой отчетности организаций — не менее четырех. При отсутствии информации о четырех и более сделках либо отчетности четырех и более организаций можете использовать сведения о меньшем количестве сделок (п. 7 ст. 105.7, п. 3 ст. 105.8, п. 5 ст. 105.11 НК).

Алгоритм 3. Как определить рыночную цену контролируемой сделки затратным методом

1. Рассчитайте валовую рентабельность затрат продавца по контролируемой сделке. Этот показатель определяют как отношение валовой прибыли к себестоимости проданных товаров (работ, услуг) (подп. 2 п. 1 ст. 105.8 НК РФ).
2. Составьте выборку по возрастанию валовой рентабельности затрат нескольких сопоставимых сделок или сопоставимых отчетностей с присвоением порядковых номеров начиная с наименьшего значения.
3. Найдите минимальное, максимальное и медианное значения интервала рыночной рентабельности затрат (подп. 2–4 п. 4 ст. 105.8 НК РФ).
4. Определите рыночную цену контролируемой сделки по рыночному интервалу рентабельности затрат:
   • если валовая рентабельность затрат контролируемой сделки находится в пределах интервала (от минимального до максимального значения), фактическая цена признается рыночной;
   • если валовая рентабельность затрат оказалась ниже минимального или выше максимального значения интервала, для целей налогообложения цену определяют исходя из фактической себестоимости реализованных товаров (работ, услуг) и медианного значения валовой рентабельности затрат (п. 4 ст. 105.11 НК РФ). При самостоятельной корректировке налоговых обязательств на основании п. 6 ст. 105.3 НК РФ вместо медианного значения можно использовать минимальное или максимальное значение интервала (п. 7 ст. 105.11 НК РФ).

Цену, которая соответствует показателю валовой рентабельности в пределах интервала, считают рыночной. Если валовая рентабельность затрат контролируемой сделки окажется ниже минимального значения интервала либо выше максимального значения интервала, то для целей налогообложения определяйте цену исходя из фактической себестоимости реализованных товаров (работ, услуг) и валовой рентабельности затрат, которая соответствует медианному значению интервала рентабельности (п. 4 ст. 105.11 НК). Но применять медианное значение можно при условии, что это не приводит к уменьшению размера налога, подлежащего уплате в бюджет, либо к увеличению суммы убытка по налогу на прибыль. Это ограничение может не распространяться на результаты взаимосогласительной процедуры (п. 6 ст. 105.11, гл. 20.3 НК).

Если самостоятельно корректируете налоговые обязательства в контролируемых сделках на основании пункта 6 статьи 105.3 НК, можете не применять медианное значение, а использовать только минимальное или максимальное (п. 7 ст. 105.11 НК).

Минимальное значение. Чтобы найти минимальное значение, количество значений в выборке нужно разделить на 4. Если при делении получили целое число, то минимальное значение интервала — это среднее арифметическое значения рентабельности, имеющей в выборке порядковый номер, равный этому целому числу, и значения рентабельности, имеющего следующий по возрастанию порядковый номер в этой выборке. Если получили дробное число, минимальным значением интервала признается значение рентабельности, имеющее в выборке порядковый номер, равный целой части этого дробного числа, увеличенной на единицу (подп. 2 п. 4 ст. 105.8 НК).

Максимальное значение. Чтобы найти максимальное значение, количество значений в выборке нужно умножить на 0,75. Если при умножении получили целое число, то максимальное значение интервала — это среднее арифметическое значения рентабельности, имеющей в выборке порядковый номер, равный этому целому числу, и значения рентабельности, имеющего следующий по возрастанию порядковый номер в этой выборке. Если получили дробное число, максимальным значением интервала признается значение рентабельности, имеющее в выборке порядковый номер, равный сумме целой части этого дробного числа, увеличенной на единицу (подп. 3 п. 4 ст. 105.8 НК).

Медианное значение. Чтобы найти медианное значение, количество значений в выборке нужно разделить на 2. Если получили целое число, сначала определите, какое значение в выборке имеет порядковый номер, равный этому целому числу. Затем рассчитайте среднее арифметическое между этим значением и следующим за ним по возрастанию. Если получили дробное число, найдите значение выборки, порядковый номер которого соответствует целой части дроби, увеличенной на единицу (подп. 4 п. 4 ст. 105.8 НК).

Чем больше сделок, тем дороже обходится слабая бухгалтерия. Пока вы откладываете наведение порядка, другие бизнесы уже считают затраты на аутсорсинг и экономят на штате. В Главбух Ассистент вас будут обслуживать эксперты-лидеры отрасли. Все наши специалисты – аттестованные бухгалтеры, бывшие налоговики и аудиторы. Стоимость обслуживания в Главбух Ассистент — от 38 555 рублей. За эти деньги вы получите полноценное ведение бухгалтерского учета, налогов, кадров и решение юридических проблем. Рассчитайте тариф на калькуляторе и сравните с тем, сколько вы платите сейчас.

Метод распределения прибыли

Суть метода — сопоставление фактического распределения между сторонами контролируемой сделки совокупной прибыли с распределением прибыли между сторонами сопоставимых сделок. Иными словами, это перераспределение прибыли по рыночным правилам. Рыночные интервалы цены (рентабельности) в данном методе не используют (п. 1 ст. 105.13 НК).

Метод распределения прибыли применяют, в частности, в двух случаях (п. 4 ст. 105.13 НК). Во-первых, когда нельзя воспользоваться методом сопоставимых рыночных цен, методом последующей реализации, затратным методом либо методом сопоставимой рентабельности и при наличии существенной взаимосвязи деятельности сторон сделки (подп. 1 п. 4 ст. 105.13 НК). Во-вторых, при наличии нематериальных активов, оказывающих существенное влияние на уровень рентабельности, или в случае контроля за использованием таких нематериальных активов (подп. 2 п. 4 ст. 105.15 НК).

Этот метод можно применять в двух вариантах. Во-первых, можно распределять совокупную прибыль сторон сделки. Во-вторых, можно распределять остаточную прибыль сторон сделки (п. 6 ст. 105.13 НК).

Для использования первого варианта достаточно определить величину совокупной прибыли — это сумма операционной прибыли всех сторон контролируемой сделки за анализируемый период (п. 7 ст. 105.13 НК). При втором варианте дополнительно необходимо найти показатель остаточной прибыли. Для этого любым из рассмотренных методов (кроме метода распределения прибыли) определите расчетную прибыль (убыток) каждой стороны контролируемой сделки. Затем сложите полученные показатели. Результат сложения нужно вычесть из совокупной прибыли. Сумма остатка и будет остаточной прибылью (убытком). Это следует из пункта 8 статьи 105.13 НК.

Распределение совокупной (во втором варианте — остаточной) прибыли производите с учетом степени участия каждой стороны в контролируемой сделке. В свою очередь степень участия сторон определяйте на основании показателей, влияющих на величину прибыли (убытка) по контролируемой сделке. Примерный перечень таких показателей приведен в пункте 10 статьи 105.13 НК. Среди них:

• размер затрат на создание нематериальных активов, использованных в сделке и влияющих на ее финансовый результат;
• характеристики персонала (численность, квалификация, трудозатраты, величина расходов на оплату труда);
• рыночная стоимость активов, использованных в сделке и влияющих на ее финансовый результат.

После распределения прибыли (совокупной — по первому варианту, остаточной — по второму) с учетом степени участия каждой стороны контролируемой сделки расчет по первому варианту готов. Для второго варианта готов только один из показателей — остаточная прибыль каждой из сторон сделки.

При расчете по второму варианту (распределение остаточной прибыли) дополнительно нужно найти итоговую величину прибыли каждой из сторон сделки. Для этого по каждой из сторон сделки сложите остаточную прибыль и расчетную прибыль соответственно (п. 9 ст. 105.13 НК). Таким образом будут определены необходимые показатели для сопоставления по второму варианту.

После этого нужно сравнить фактическое распределение прибыли (убытка) с расчетным. Если фактические показатели прибыли (убытка) контролируемой сделки отличаются от расчетных, скорректируйте налоговую базу по налогу на прибыль в соответствии с порядком, изложенным в пункте 13 статьи 105.13 НК.

Применять расчетные значения можно при условии, что это не приводит к уменьшению размера налога, подлежащего уплате в бюджет, либо к увеличению суммы убытка по налогу на прибыль. Это ограничение может не распространяться на результаты взаимосогласительной процедуры (п. 14 ст. 105.13, гл. 20.3 НК).

Алгоритм. Как определить рыночную цену контролируемой сделки методом распределения прибыли

Проверьте возможность применения метода: недоступны иные методы, есть существенная взаимосвязь сторон или используются значимые НМА (подп. 1, 2 п. 4 ст. 105.13 НК РФ).

1. Выберите вариант: распределение совокупной прибыли либо остаточной прибыли (п. 6 ст. 105.13 НК РФ).
2. Рассчитайте совокупную операционную прибыль всех сторон контролируемой сделки за период (п. 7 ст. 105.13 НК РФ).
3. Для варианта «остаточная прибыль»: определите расчетную прибыль каждой стороны любым другим методом и найдите остаточную прибыль как совокупная прибыль минус сумма расчетных прибылей (п. 8 ст. 105.13 НК РФ).
4. Распределите прибыль (совокупную либо остаточную) пропорционально степени участия сторон на основе показателей, влияющих на финансовый результат (п. 10 ст. 105.13 НК РФ).
5. Определите итоговую расчетную прибыль каждой стороны:
   • для совокупной прибыли: это распределенная прибыль;
   • для остаточной прибыли: распределенная остаточная прибыль плюс расчетная прибыль (п. 9 ст. 105.13 НК РФ).
6. Сравните фактическую прибыль с расчетной. При расхождении скорректируйте налоговую базу по налогу на прибыль до расчетной прибыли. Цена сделки, отвечающая такому распределению, — рыночная (п. 13 ст. 105.13 НК РФ). Корректировка не должна приводить к снижению налога или росту убытка (кроме взаимосогласительной процедуры) (п. 14 ст. 105.13, гл. 20.3 НК РФ).

Рассказываем на реальных кейсах, когда ваш бухгалтер становится опасным для бизнеса, и от его услуг лучше отказаться.

• Как проверить работу бухгалтера –  инструкция, которая поможет выявить основные ошибки и риски, используя простые шаги и практические приемы. Получить инструкцию >>>
• 5 признаков того, что ваша бухгалтерия работает против бизнеса – если ваш бизнес подпадает хотя бы под один из сценариев – значит, ваша бухгалтерия неэффективна, а вы теряете деньги. Получить все сценарии >>>
• 5 признаков, что вам пора увольнять штатного бухгалтера – наличие этих опасных признаков прямо угрожает вашему бизнесу, с бухгалтером надо расстаться немедленно. Узнать все признаки >>>
• Как перевести бухгалтерию на аутсорс без стресса — подробное руководство о том, как проходит реальный, легкий и бесшовный переезд бухгалтерии на аутсорсинг: что подготовить, какие шаги сделать и как избежать типичных ошибок без стресса для бизнеса. Получить руководство >>> 

Как определить рыночные цены через сопоставимые сделки

Чтобы определить рыночную цену с помощью методов ценообразования, проведите отбор сделок, которые совершены с контролируемой сделкой в одинаковых коммерческих или финансовых условиях. Отобранные сделки должны быть совершены с лицами, которые не являются взаимозависимыми с вашей организацией. Чтобы определить тождественность или близость коммерческих или финансовых условий, надо сопоставить с контролируемой сделкой ряд характеристик (п. 1 и 2 ст. 105.5 НК).

Какие характеристики нужно проанализировать для отбора сделок с одинаковыми условиями и последующего определения рыночной цены в контролируемой сделке — в таблице ниже.

Таблица. Основные характеристики сопоставимости сделок

Вид характеристики	Что проанализировать (учесть)	Основание
Предмет сделки	Идентичность (однородность) товаров, работ, услуг	Подп. 1 п. 4 ст. 105.5 НК
Функции, выполняемые сторонами в соответствии с обычаями делового оборота	Имущество, используемое сторонами сделок для извлечения доходов, принимаемые риски, а также распределение ответственности между сторонами	Подп. 2 п. 4 ст. 105.5 НКПодп. 1–23 п. 6 ст. 105.5 НКП. 7 ст. 105.15 НК
Условия сделки	Условия договоров, которые могут влиять на цены	Подп. 3 п. 4 ст. 105.5 НК П. 5 ст. 105.5 НК
Экономические условия деятельности	Характеристики рынков, на которых совершаются сделки, с учетом ряда показателей	Подп. 4 п. 4 ст. 105.5 НК П. 8 и 9 ст. 105.5 НК
Рыночная (коммерческая) стратегия	Направленность действий сторон сделки на обновление и совершенствование выпускаемой продукции, выход на новые рынки сбыта и др.	Подп. 5 п. 4 ст. 105.5 НК П. 10 ст. 105.5 НК

Особенности сопоставления таких условий в отдельных сделках поименованы в пунктах 11-11.1 статьи 105.5 НК. Например, в договоре займа, кредитном договоре или договоре о передаче прав на нематериальный актив.

Какие сведения использовать

Чтобы получить необходимую для анализа информацию, используйте сведения, которые перечислены в пункте 1 статьи 105.6 НК.

1. Сведения о ценах и котировках российских и иностранных бирж (подп. 1 п. 1 ст. 105.6 НК).
2. Таможенная статистика внешней торговли РФ. Такие данные ФТС публикует на официальном сайте ФТС или предоставляет налогоплательщикам по запросам (подп. 2 п. 1 ст. 105.6 НК).
3. Сведения о ценах (пределах колебаний цен) и биржевых котировках, содержащиеся в официальных источниках информации российских органов власти (в частности, в области регулирования ценообразования и статистики, например, ФАС, Росстата и т. д.), официальных источниках информации иностранных государств или международных организаций либо в иных опубликованных и (или) общедоступных изданиях и информационных системах (подп. 3 п. 1 ст. 105.6 НК).
4. Данные информационно-ценовых агентств (подп. 4 п. 1 ст. 105.6 НК).
5. Информация о совершенных сделках (подп. 5 п. 1 ст. 105.6 НК).

Если сведения, которые перечислены в пункте 1 статьи 105.6 НК, отсутствуют либо их для проведения анализа недостаточно, используйте дополнительные данные (п. 2 ст. 105.6 НК).

1. Сведения о ценах (пределах колебаний цен) и котировках, содержащиеся в опубликованных и (или) общедоступных изданиях и информационных системах (подп. 1 п. 2 ст. 105.6 НК).
2. Сведения из бухгалтерской (финансовой) и статистической отчетности организаций, которые опубликованы в общедоступных российских или иностранных изданиях и (или) содержащиеся в общедоступных информационных системах, а также на официальных сайтах российских и (или) иностранных организаций (подп. 2 п. 2 ст. 105.6 НК).
3. Сведения о рыночной стоимости объектов оценки, которая определена в соответствии с российским или иностранным законодательством об оценочной деятельности (подп. 3 п. 2 ст. 105.6 НК).
4. Иная информация, которая необходима для использования методов ценообразования. Например, это сведения от торгового представительства РФ в иностранном государстве при условии обеспечения сопоставимости сделок (подп. 4 п. 2 ст. 105.6 НК, письмо ФНС от 31.03.2017 № СД-4-3/6011@).

Для анализа можно использовать любую общедоступную информацию. Сведения, которые составляют налоговую тайну, или информацию, доступ к которой законодательно ограничен, использовать недопустимо (ст. 105.5, п. 3 ст. 105.6 НК).

Алгоритм. Как определить рыночную цену методом сопоставимых рыночных цен

1. Подберите сделки, сопоставимые с контролируемой, проанализировав предмет, функции сторон, условия договоров, экономические условия и рыночную стратегию (п. 1, 2, 4 ст. 105.5 НК РФ). Для поиска используйте разрешённые источники информации (ст. 105.6 НК РФ).
2. Сформируйте выборку цен этих сопоставимых сделок в рублях и упорядочите их по возрастанию (п. 3 ст. 105.9, п. 4 ст. 105.8 НК РФ).
3. Определите минимальное и максимальное значения интервала рыночных цен. Для этого:

• разделите количество значений выборки на 4. Если результат целый — минимальное значение это среднее арифметическое цены с этим номером и следующей за ней; если дробный — цена с номером, равным целой части, увеличенной на 1 (подп. 2 п. 4 ст. 105.8 НК РФ);
• умножьте количество значений на 0,75. Если результат целый — максимальное значение это среднее арифметическое цены с этим номером и следующей; если дробный — цена с номером, равным целой части, увеличенной на 1 (подп. 3 п. 4 ст. 105.8 НК РФ).

4. Сравните цену контролируемой сделки с интервалом:

• если цена находится в пределах от минимального до максимального значения (включительно), она признаётся рыночной;
• если цена ниже минимального значения, для целей налогообложения применяется минимальная цена интервала;