Как ответить про «разрывы» в декларации по НДС, чтобы исключить претензии ФНС

Чтобы сосредоточиться на бизнесе, переведите диалог с ведомствами на аутсорсинг. Эксперты Главбух Ассистент сами готовят пояснения и отправляют в инспекции, а также помогают законно сократить платежи, вернуть переплату, получить возмещение по налогу. Все услуги уже включены в тарифы, рассчитайте оптимальный для вас.

Вопрос 1. Наш контрагент не отразил НДС в декларации

«Наш подрядчик применяет общую систему налогообложения. В июне он выполнил работы для нашей компании, подписали акт, контрагент выставил счет-фактуру. Мы приняли входной НДС к вычету, отразили в декларации за 2-й квартал 2025 года — сдали ее в июле. Сейчас из налоговой пришло требование представить пояснения с кодом ошибки “1” — “Разрыв”. Выяснилось, что подрядчик не показал этот НДС к начислению в своей декларации. Как нам действовать — подавать уточненку или достаточно будет пояснений?»

Ответ на ваш вопрос зависит от того, действительно ли правомерен ваш вычет. Поэтому действуйте по такому алгоритму.

Шаг 1. Сначала проверьте свою декларацию, книгу покупок и входящий счет-фактуру на ошибки. Если найдете оплошности, которые лишают вас права на вычет (искаженные сведения, которые не позволяют идентифицировать участников сделки, названия товаров, их стоимость и сумму налога), уберите неправомерный вычет из декларации, подав уточненку за 2-й квартал. Представьте пояснения: вычет заявлен по ошибке, подали уточненную декларацию.

Если же счет-фактура от подрядчика оформлен верно, значит, вы правомерно заявили вычет, но контрагент по каким-то причинам не зарегистрировал исходящий счет-фактуру в своей книге продаж и не отразил его в декларации. Тогда переходите к следующему шагу.

Шаг 2. Обратитесь к подрядчику с запросом: почему счет-фактура по спорному вычету не попал в его книгу продаж и декларацию по НДС? То есть по какой причине контрагент не начислил НДС в бюджет? В запросе может быть, например, такой текст:

«Наша организация, ООО “Компания”, приняла подрядные работы по ремонту офиса, выполненные вашей организацией, в связи с чем был подписан акт сдачи-приемки работ от 17.06.2025 № 111. Также нами был получен счет-фактура от 17.06.2025 № 170, который выставила ваша организация. НДС по этому счету-фактуре был принят нами к вычету и отражен в декларации за 2-й квартал 2025 года.

В рамках камеральной проверки нашей декларации из нашей ИФНС пришло требование представить пояснения с кодом ошибки “1” — “Разрыв”. Ваша организация не отразила НДС к начислению по счету-фактуре от 17.06.2025 № 170. В результате возникли расхождения между декларациями по НДС ООО “Компания” и вашей организации. В связи с вышеизложенным и руководствуясь статьей 54.1 НК, просим:

• провести сверку взаимных расчетов за 2-й квартал 2025 года;

• пояснить причины неотражения данных по счету-фактуре от 17.06.2025 № 170 в вашей декларации по НДС за 2-й квартал 2025 года».

Шаг 3. Подайте пояснения в инспекцию — например, так, как в примере 1. Объясните налоговикам, что заполнили декларацию верно, если уверены в своем подрядчике и он ответил, что ошибочно не отразил счет-фактуру (отразил с ошибками) в своей декларации по НДС и сдаст уточненную декларацию (подаст пояснения в свою инспекцию). К своим пояснениям приложите копию ответа вашего подрядчика. Пояснения в электронной форме составьте по формату из письма ФНС от 02.04.2025 № ЕА-4-15/3520.

Пример 1

В ООО «Компания» из налоговой пришло требование представить пояснения с кодом ошибки «1» — «Разрыв», поскольку поставщик не отразил в своей декларации НДС, который компания заявила к вычету. Бухгалтер оформил пояснения так.

«ООО “Компания” получило требование от 21.08.2025 № 117/110 представить пояснения к декларации по НДС за 2-й квартал 2025 года, код ошибки “1”. Проведя сверку с поставщиком ООО “Поставщик”, сообщаем следующее. В декларации по НДС за 2-й квартал 2025 года нет ошибок, противоречий и несоответствий между представленными сведениями (п. 3 ст. 88 НК). Счет-фактура от 17.06.2025 № 170, который выставило ООО “Поставщик”, отражен в разделе 8 декларации по НДС. Стоимость товаров, сумма НДС и другие сведения в декларации соответствуют данным счета-фактуры от ООО “Поставщик”. Все условия для вычета НДС выполнены во 2-м квартале 2025 года: товары предназначены для операций, которые облагаются НДС, приняты на учет, есть правильно оформленный счет-фактура и первичные документы, сделку исполнил сам контрагент (ст. 54.1, п. 2 ст. 171 и п. 1 ст. 172 НК). Дополнительно сообщаем, что ООО “Поставщик” подтвердило факт реализации товаров (прилагаем к пояснениям). Поставщик ошибочно не отразил реализацию по счету-фактуре от 17.06.2025 № 170 в книге продаж и декларации за 2-й квартал 2025 года. Уточненную декларацию с доплатой НДС в бюджет ООО “Поставщик” представило 25.08.2025.

Приложения:

1) договор поставки от 14.04.2025 № 252;

2) счет-фактура от 17.06.2025 № 170;

3) письмо ООО “Поставщик” от 22.08.2025 № ИСХ505».

Важно!

Что инспекторы считают «разрывом»

Налоговые инспекции выявляют «разрывы» на камералках с помощью программы АСК НДС-2 («Контроль НДС»).

Налоговый «разрыв» по НДС — это несоответствие данных, отраженных в книгах покупок и книгах продаж у контрагентов. Так, данные книги продаж о начисленном НДС переносятся в раздел 9 декларации по налогу. А сведения из книги покупок о налоге, принятом к вычету, — в раздел 8. Соответственно, налоговики с помощью программного обеспечения сопоставляют данные книг покупок и книг продаж партнеров. Любой счет-фактура, отраженный в книге покупок покупателя, должен быть зафиксирован и в книге продаж его поставщика. Если этого не происходит, то речь идет о прямом «разрыве» по НДС.

Если программа обнаружит такое расхождение, вам придет требование из налоговой инспекции представить пояснения или внести изменения с кодом ошибки «1» (п. 3 ст. 88 НК, письмо ФНС от 03.12.2018 № ЕД-4-15/23367)

Если же вы не уверены в добросовестности контрагента или он не ответил на ваш запрос, то вы также можете сообщить налоговой инспекции, что у вас все верно, а ошибка у контрагента. То есть можете и в этом случае ограничиться пояснениями. А подрядчику в зависимости от допущенной ошибки придется подавать пояснения или уточненку. Но в этой ситуации, во-первых, ваша налоговая в рамках камералки может истребовать у вас дополнительные документы, которые относятся к «разрыву»: счет-фактуру, первичку, договор с подрядчиком и т. п. (п. 8.1 ст. 88 НК). Во-вторых, если представленные допбумаги все равно не убедят проверяющих в реальности сделки и правомерности вашего вычета, инспекторы могут снять вычет. Они попытаются доказать умысел на получение необоснованной налоговой выгоды на основании статьи 54.1 НК: мол, вы предполагали, что контрагент не заплатит НДС, но все равно заключали сделку с ним. Доказывать обратное вам придется в суде. Если не готовы судиться с инспекторами, а сумма вычета небольшая, уберите спорный вычет и подайте уточненку за 2-й квартал.

Отражение и уплата НДС продавцом не влияет на вычет у покупателя

По общему правилу отражение и уплата исчисленного налога продавцом не влияет на правомерность применения налогового вычета покупателем. Поэтому вычеты по НДС могут быть заявлены компанией в периоде совершения соответствующих операций. То есть, если освобожденный от НДС по статье 145 НК поставщик предъявил вам НДС, вы вправе принять его к вычету в общем порядке. Другое дело — если заявленные вычеты не обеспечены соответствующим источником в результате умышленных действий налогоплательщика. То есть, имеет место получение необоснованной налоговой выгоды. Бремя доказывания необоснованности вычетов лежит на налоговом органе. Поэтому при расхождениях показателей налоговых деклараций у продавца и покупателя у инспекторов могут возникнуть обоснованные вопросы, требующие пояснений.

Ошибиться с расчетом платежей в бюджет просто, а НДС — налог, который точно не прощает ошибок. По нему несоответствия найдут обязательно, доначислят суммы и вдобавок оштрафуют. Чтобы такого не произошло, доверьте ведение бухгалтерии профессионалам. В Главбух Ассистент помогут построить бесперебойную работу бухгалтерии с учетом последних изменений в законе. Аттестованные бухгалтеры и юристы подготовят все необходимые документы и сами отправят их в инспекции, напомнят о выплатах, а также подскажут, как законно сэкономить на налогах. Рассчитайте на калькуляторе стоимость обслуживания для вашей компании и сразу оставьте заявку, и мы вам пришлем презентацию со всеми услугами и ценами. 

Вопрос 2. «Освобожденец» предъявил нам НДС

«Поставщик продукции работает на упрощенке и пользуется освобождением от НДС по статье 145 НК. В июне этот контрагент выставил нам счет-фактуру с выделенной суммой НДС по ставке 20 процентов. По информации, полученной от поставщика, он не утратил право на освобождение от НДС, налог предъявлен по ошибке. Поставщик планировал отразить „ошибочный“ счет-фактуру в книге продаж и уплатить НДС в бюджет. Соответственно, мы заявили вычет НДС по этому счету-фактуре в декларации за 2-й квартал. Сейчас я опасаюсь претензий налоговиков. Правомерен ли вычет в такой ситуации?»

В принципе, вычет правомерен, но есть риски. По правилам НК в случае, если поставщик, который освобожден от уплаты НДС, выставил компании счет-фактуру с выделенной суммой налога по ошибке, он становится обязан исчислить и уплатить НДС в бюджет (п. 5 ст. 173 НК). При этом неважно, по какой причине контрагент не платит налог — освобожден от НДС или не является налогоплательщиком.

Право покупателя на вычет предъявленного таким образом налога прямо в НК не прописано. Но финансисты считают, что покупатель вправе отразить предъявленные суммы в налоговых декларациях в качестве налоговых вычетов (письмо Минфина от 23.01.2020 № 24-01-08/3874). Такую же точку зрения разделяют и суды (см., например, постановление Конституционного суда от 03.06.2014 № 17 П, постановление Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 14.07.2021 № Ф08-5738/2021 по делу № А53-23797/2020).

В вашей ситуации возможны три варианта действий поставщика — от них зависит, будут ли к вам претензии и вопросы со стороны налоговых контролеров.

Вариант 1: продавец отразил ошибочно предъявленный НДС в своей декларации, перечислил его в бюджет. При таком варианте налоговиков вряд ли смутит ваш вычет, рисков практически нет.

Вариант 2: продавец отразил ошибочно предъявленный НДС в своей декларации, но не перечислил его в бюджет в положенный срок — не позднее 28-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом (п. 5 ст. 173 и п. 4 ст. 174 НК). То есть не позднее 28 июля 2025 года. В этом случае не исключено, что в рамках камералки декларации от вас потребуют пояснения по вычету.

Объясните инспекторам, что все условия для налогового вычета соблюдены: налог вам предъявили, товар оприходован и есть входящий счет-фактура. Отслеживать расчеты контрагента с бюджетом вы не обязаны.

Вариант 3: продавец не отразил ошибочно предъявленный НДС в своей декларации. В таком случае вам может прийти из налоговой требование представить пояснения с кодом ошибки «1» — «Разрыв». Обратитесь к поставщику с запросом: по какой причине он не начислил «ошибочный» НДС к уплате в бюджет, а счет-фактура по спорному вычету не попал в его декларацию по НДС? Поясните «разрыв» так, как показано в примере 2, приложите к нему ваш запрос и ответ поставщика.

Пример 2

В ООО «Компания» из инспекции пришло требование представить пояснения с кодом ошибки «1» — «Разрыв», поскольку поставщик не отразил в своей декларации НДС, который компания заявила к вычету. Бухгалтер оформил пояснения так.

«ООО „Компания“ получило требование от 21.08.2025 № 117/110 представить пояснения к декларации по НДС за 2-й квартал 2025 года, код ошибки „1“. Сообщаем, что поставщик ООО „Компания“ применяет упрощенную систему налогообложения и пользуется освобождением от исполнения обязанностей плательщика налога по статье 145 НК (п. 1 ст. 145 НК). В июне 2025 года поставщик по ошибке выставил в наш адрес счет-фактуру от 17.06.2025 № 170 с выделенной суммой налога по ставке 20 процентов. ООО „Компания“ приняло налог к вычету, руководствуясь позицией Минфина, отраженной в письме от 23.01.2020 № 24-01-08/3874, и правовой позицией Конституционного суда (постановление от 03.06.2014 № 17-П).

В декларации по НДС за 2-й квартал 2025 года нет ошибок, противоречий и несоответствий между представленными сведениями (п. 3 ст. 88 НК). Дополнительно сообщаем, что ООО „Поставщик“ подтвердило факт реализации товаров и сообщило, что ошибочно не отразило реализацию по счету-фактуре от 17.06.2025 № 170 в декларации за 2-й квартал 2025 года (прилагаем к пояснениям). Уточненную декларацию с доплатой НДС в бюджет ООО „Поставщик“ представило 25.08.2025».

Вопрос 3. Мы перенесли вычет НДС с прошлого квартала — как обосновать «разрыв»?

«В декларации по НДС за 1-й квартал 2025 года НДС получался к возмещению из бюджета. Поэтому наша компания решила не заявлять вычет налога по оборудованию, которое приобрели в марте 2025 года. Полностью перенесли этот вычет на 2-й квартал. Счет-фактура от производителя и первичка оформлены верно, объект поставлен на учет. Будет ли „разрыв“ по НДС в такой ситуации и как его пояснить, если придет требование из налоговой?»

Да, налоговики увидят «разрыв», если поставщик начислил НДС, отразил его в книге продаж и своей декларации в 1-м квартале 2025 года, то есть тогда, когда и поставил вам оборудование. Соответственно, в его декларации за 2-й квартал 2025 года этого начисления уже нет, в то время как ваша компания заявила вычет именно за этот период. Возникнут расхождения, инспекторы могут затребовать пояснения.

В вашей ситуации перенос вычета правомерен. Действительно, правом на вычет по приобретенным товарам, работам или услугам, которое возникло в текущем квартале, компания может воспользоваться и в более поздних периодах. Поступать так позволяет пункт 1.1 статьи 172 НК.

Требования, которые нужно соблюдать при переносе вычета, в вашем случае выполнены. Во-первых, это срок переноса. Он составляет три года — с момента, когда были выполнены все условия для зачета налога (п. 1.1 ст. 172 НК). Позже этого срока воспользоваться правом на перенос вычета нельзя. Вы перенесли вычет в рамках этого срока.

Во-вторых, переносить на три года можно не все вычеты, а только те, которые предусмотрены пунктом 2 статьи 171 НК. Это, в частности, входной налог по товарам для перепродажи, основным средствам, выполненным работам и оказанным услугам. Поскольку в вашем случае речь идет об оборудовании, вы правомерно перенесли вычет по основным средствам.

В-третьих, чиновники считают, что по основным средствам, оборудованию к установке и НМА возможен только полный перенос вычета, переносить частями его нельзя. Заявить вычет по таким активам можно в пределах все тех же трех лет, но в полном объеме (см., например, письмо Минфина от 04.09.2018 № 03-07-11/63070). Вы не дробили вычет по активу, перенесли его полностью.

Поэтому после того, как вы представите пояснения, претензий возникнуть не должно. Составьте пояснения, как показано в примере 3.

Пример 3

В ООО «Компания» из инспекции пришло требование представить пояснения с кодом ошибки «1» — «Разрыв», поскольку компания перенесла вычет НДС и возникли расхождения с данными продавца. Бухгалтер оформил пояснения так.

«В марте 2025 года ООО „Компания“ приняло к учету оборудование стоимостью 480 000 руб., включая НДС — 80 000 руб., от поставщика ООО „Продавец“ (счет-фактура от 20.03.2025 № 117, накладная от 20.03.2025 № 111, договор поставки от 02.02.2025 № 152). В декларации ООО „Компания“ по НДС за 1-й квартал 2025 года вычет НДС по этой операции отражен не был, так как получался НДС к возмещению из бюджета. Организация решила воспользоваться правом переноса вычета на основании пункта 1.1 статьи 172 НК. И заявить вычет в декларации за 2-й квартал 2025 года. Контрагент предъявил эту сумму налога в счете-фактуре от 20.03.2025 № 117 и включил ее в налоговую базу по НДС в 1-м квартале 2025 года, отразив в декларации за этот период. Расхождение с данными контрагента возникло из-за переноса вычета по НДС в сумме 80 000 руб. с 1-го квартала на 2-й квартал 2025 года. Таким образом, сумма вычетов в декларации по НДС за 2-й квартал 2025 года указана верно. Приложения: копия счета-фактуры от 20.03.2025 № 117; копия накладной от 20.03.2025 № 111; копия договора поставки от 02.02.2025 № 152».

Вопрос 4. Покупатель не восстановил авансовый НДС, а мы приняли его к вычету — как пояснить расхождения?

«В марте этого года получили предоплату от покупателя и начислили “авансовый” НДС. Отгрузка товаров в счет аванса состоялась только в конце июня. Реализовав товар, мы приняли “авансовый” НДС к вычету, как и положено. В ходе камералки декларации по НДС за 2-й квартал пришло требование из налоговой пояснить „разрыв“ — покупатель не восстановил налог в своей декларации за 2-й квартал, поскольку находится в другом регионе и принял партию к учету только в июле. Как пояснить расхождения, чтобы снять все вопросы проверяющих?»

Действительно, отгрузка товаров поставщиком в счет полученной предоплаты и их поступление на склад покупателя могут приходиться на разные налоговые периоды. В частности, как в вашем случае — если продавец и получатель находятся в разных регионах и доставка занимает несколько дней или недель.

Ваш покупатель правомерно не восстановил «авансовый» НДС в квартале отгрузки, руководствуясь официальной позицией финансистов и налоговиков. Она сводится к тому, что нормами НК не установлена зависимость налогового периода, в котором у покупателя возникает обязанность восстановить «авансовый» НДС, от квартала, в котором поставщик отгрузил товары и получил право на «свой» вычет налога с полученной предоплаты. Покупатель обязан восстановить налог в том квартале, когда «суммы налога на добавленную стоимость по приобретенным товарам подлежат вычету в порядке, установленном главой 21 Кодекса».

Получается, восстановить налог ваш контрагент должен в том периоде, в котором он оприходовал предоплаченные товары на основании входящего счета-фактуры и первички и, соответственно, получил право на вычет входного НДС с них (п. 12 ст. 171 НК). Такая позиция озвучена в письмах ФНС от 23.05.2024 № СД-4-3/5790 (позиция согласована с Минфином), Минфина от 29.03.2024 № 03-07-11/28373 и от 29.02.2024 № 03-07-11/18515.

Ваша же компания, в свою очередь, правомерно приняла к вычету «авансовый» НДС — именно тогда, когда фактически отработала предоплату. Ведь по общему правилу продавец ставит НДС с аванса к вычету на дату отгрузки товаров в счет этой предоплаты (п. 8 ст. 171 и п. 6 ст. 172 НК).

Но предупредите своего покупателя, что инспекторы на местах могут не разделять официальную позицию налоговой службы и финансового ведомства. В некоторых регионах налоговики до сих пор настаивают, что в случае, если продавец отгрузил товары в одном квартале, а покупатель принял их на учет в следующем, восстановить ранее зачтенный «авансовый» налог покупатель должен в том налоговом периоде, когда поставщик выполнил отгрузку.

Аналогичная позиция озвучена в старых письмах Минфина от 07.11.2023 № 03-07-11/105647 и от 12.01.2024 № 03-07-11/1368. Мы подробно писали об этом в статье «Инспекторы снова перенесли момент восстановления НДС с авансов. Что делать бухгалтеру».

Проведите сверку с покупателем. В запросе о сверке в данном случае может быть, например, такой текст:

«ООО “Компания” уведомляет Вас о том, что по договору от 23.01.2025 № 17 в марте наша организация получила от вас предоплату. На сумму полученного аванса ООО “Компания” выписало счет-фактуру от 17.03.2025 № 218 и зарегистрировало его в книге продаж. 24 июня 2025 года была произведена отгрузка товаров в счет данного аванса (счет-фактура от 24.06.2025 № 375, накладная от 24.06.2025 № 127). В рамках камеральной налоговой проверки нашей декларации из нашей налоговой инспекции пришло требование представить пояснения с кодом ошибки “1” — “Разрыв”. Ваша организация не восстановила НДС по отработанному нами авансу. В результате возникли расхождения между налоговыми декларациями по НДС ООО “Компания” и вашей организации. В связи с вышеизложенным и руководствуясь статьей 54.1 НК, просим:

• провести сверку взаимных расчетов за 1-й и 2-й кварталы 2025 года;

• пояснить причины невосстановления НДС по счету-фактуре от 17.03.2025 № 218 в вашей декларации по НДС за 2-й квартал 2025 года».

После проведения сверки с контрагентом составьте пояснения — так, как в примере 4.

Пример 4

В ООО «Компания» из инспекции пришло требование представить пояснения с кодом ошибки «1» — «Разрыв», поскольку компания приняла к вычету НДС с отработанного аванса, при этом покупатель не восстановил налог.

Бухгалтер составил пояснения так.

«Проведя сверку с покупателем ООО „Покупатель“, сообщаем следующее.

В декларации по НДС ООО „Компания“ за 2-й квартал 2025 года нет ошибок, противоречий и несоответствий между представленными сведениями (ст. 88 НК).

В марте 2025 года ООО „Компания“ получило предоплату от ООО „Покупатель“ в счет предстоящей отгрузки товаров на сумму 360 000 руб., включая НДС — 60 000 руб. На сумму полученного аванса ООО „Компания“ выписало счет-фактуру от 17.03.2025 № 218 и зарегистрировало его в книге продаж.

24 июня 2025 года была произведена отгрузка товаров в счет данного аванса (счет-фактура от 24.06.2025 № 375, накладная от 24.06.2025 № 127) на сумму 360 000 руб., включая НДС — 60 000 руб. Счет-фактура на реализацию от 24.06.2025 № 375 зарегистрирован в книге продаж.

Таким образом, полученный аванс был отработан полностью во 2-м квартале 2025 года. ООО „Компания“ получило право на вычет НДС, ранее исчисленного с полученной предоплаты. Счет-фактура от 17.03.2025 № 218 был зарегистрирован в книге покупок.

Дополнительно сообщаем, что ООО „Покупатель“ подтвердило факт поступления товаров в июле 2025 года (копию акта сверки прилагаем к пояснениям). Покупатель не восстановил НДС по счету-фактуре от 17.03.2025 № 218 в книге продаж и декларации за 2-й квартал 2025 года — дожидаясь фактического оприходования товаров.

Приложения: копия счета-фактуры от 17.03.2025 № 218; копия счета-фактуры от 24.06.2025 № 375; копия договора поставки от 15.02.2025 № 37; копия акта сверки с ООО „Покупатель“ от 21.08.2025 № ИСХ705»