Что проверить в счет-фактуре контрагента-упрощенца, чтобы не потерять вычет

Порядок выставления счетов-фактура упрощенцами: что поменялось

Предположим, вы работаете с поставщиком или подрядчиком, который пользуется освобождением от НДС (п. 1 ст. 145 НК). Новые нормы НК разрешают таким «освобожденцам» вообще не выставлять счета-фактуры (п. 5 ст. 168).

Причем от счетов-фактур избавлены только плательщики НДС, применяющие ЕСХН или упрощенку и при этом пользующиеся освобождением от НДС по статье 145 НК. Выходит, другие «освобожденцы» от НДС по статье 145 НК, применяющие общую систему налогообложения, выписывать счета-фактуры по-прежнему обязаны. То есть послабление касается только «освобожденцев» на спецрежимах. Поэтому не требуйте документ от такого контрагента.

Может случиться и так, что освобожденный от НДС упрощенец выставит вам счет-фактуру с общей ставкой и выделенной суммой НДС. Это может произойти в двух случаях:

• либо контрагент банально ошибся и начислил НДС к уплате, хотя не должен был этого делать;
• либо утратил возможность пользоваться освобождением, то есть превысил лимит по доходам.

В каждом из этих случаев вы имеете право на вычет входного налога. Поясним почему.

В случае, если поставщик или подрядчик выставил вам счет-фактуру с выделенной суммой налога по ошибке, он становится обязан уплатить НДС в бюджет (п. 5 ст. 173 НК). При этом неважно, по какой причине контрагент не платит налог — освобожден от НДС или не является налогоплательщиком. А вы в свою очередь вправе принять входной НДС по такому счету-фактуре к вычету (письма Минфина от 23.01.2020 № 24-01-08/3874, от 02.11.2017 № 03-07‑07/72269 и от 19.05.2016 № 03-07-14/28647). Соответствующие нормы действовали и раньше, сохранят свое действие и в 2025 году.

Проверять, перечислил ли упрощенец «ошибочную» сумму НДС в бюджет, не нужно. Даже если поставщик, нарушив требования НК, не уплатит налог, выделенный в счете-фактуре, покупателю все равно не могут отказать в вычете — ведь налог ему предъявили.

Вторая ситуация еще проще. Если упрощенец «слетит» с освобождения от НДС из-за превышения лимита доходов, он будет обязан начислять налог, предъявлять его покупателям и заказчикам, выставлять им счета-фактуры в общем порядке. Вы будете иметь полное право на вычет входного налога.

Чтобы самому не вникать в нюансы оформления первички и выбивания ее из контрагентов, передайте эту работу специалистам на аутсорсинг в Главбух Ассистент. Наши эксперты возьмут на себя все рутинные задачи, связанные с общением с контрагентами. А вы сможете сосредоточиться на развитии своего бизнеса, не беспокоясь о соблюдении законодательства. Стоимость обслуживания в Главбух Ассистент — от 27 480 рублей. За эти деньги вы получите полноценное ведение бухгалтерского учета, налогов, кадров и решение юридических проблем. Рассчитайте на калькуляторе стоимость обслуживания для вашей компании и сразу оставьте заявку, чтобы получить индивидуальное коммерческое предложение.

Ставки: как проверить, что партнер не ошибся

Упрощенцы вправе применять особые ставки НДС — 5 и 7 процентов. Использовать ставку 5 процентов ваш контрагент может, пока не достигнет дохода в 250 млн руб. С 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором произошло превышение этого лимита, ваш контрагент становится вправе исчислять НДС по ставке 7 процентов. Эту ставку упрощенцы могут применять при доходах до 450 млн руб. включительно (подп. 1 п. 8, п. 9 ст. 164 НК). Превысив и этот лимит, ваш партнер станет обязан применять общие ставки НДС — 10 и 20 процентов.

Поэтому от некоторых поставщиков вы будете получать входящие счета-фактуры с «непривычными» ставками НДС — 5 или 7 процентов. При этом на практике не исключены ошибки со стороны вашего партнера, например такие:

• контрагент ошибся в меньшую сторону — вместо положенных 7  процентов применил ставку 5 процентов. Либо, утратив право на пониженные ставки, начислил НДС по ставке 7 процентов, хотя должен был применить ставку 20 процентов;
• партнер завысил ставку НДС — к примеру, имея право на ставку 5 процентов, применил 7 процентов.

Возникает вопрос: должны ли вы проверять обоснованность применения «входящей» ставки, чтобы получить право на вычет налога? В принципе, вы вправе заявить к вычету именно ту сумму налога, которую вам предъявил контрагент. Имеет ли он право на ту или иную ставку НДС, вы выяснять не обязаны.

Безопаснее тем не менее заручиться письменным обоснованием от контрагента, почему он применяет ту или иную ставку НДС. Особенно когда речь идет о возможном завышении входящего налога. Так вы исключите возможные претензии инспекторов на местах — у вас будет письменное подтверждение того, что поставщик или подрядчик применили ставку 7 или 20 процентов осознанно, обоснованно, а не по оплошности. Также попросите контрагента дать вам подтверждение того, что он заплатил НДС в бюджет именно в той сумме, которую предъявил вам (к примеру, выписку из книги продаж).

Пример

Поставщики компании выставляли счета-фактуры с выделенной суммой НДС по ставке 20 процентов, в то время как, по мнению налоговой инспекции, должны были применять нулевую ставку — речь шла о товарах в области космической деятельности (подп. 5 п. 1 ст. 164 НК). Инспекторы решили, что покупатель не имеет права на зачет налога, и сняли вычеты. Арбитражный суд Московского округа направил дело на новое рассмотрение, поскольку необходимость применять нулевую ставку не была подтверждена (постановление от 25.04.2022 № А41‑57693/2021). Верховный суд принял сторону компании, заявившей вычеты (определение от 24.10.2022 № 305-ЭС22-14014). Он указал, что экономический источник для вычета налога создан, поскольку суммы НДС, выделенные в счетах-фактурах по ставке 20 процентов, контрагенты уплатили в бюджет. Покупатель не может нести ответственность за действия партнеров, он не знал и не должен был знать о допущенных контрагентами нарушениях, если таковые и имели место.

Счет-фактура — главный документ для подтверждения вычета по НДС. Серьезные ошибки при оформлении документа или ее отсутствие  привлекут дополнительное внимание инспекторов ФНС. Чтобы избежать возможных претензий, передайте ведение учета на аутсорсинг в Главбух Ассистент от 27 480 рублей. Наши специалисты — это аттестованные бухгалтеры, юристы, бывшие сотрудники ФНС. За годы работы во всех регионах мы наладили тесные связи с налоговиками всех рангов, знаем все нюансы налоговых требований. А еще Главбух Ассистент предоставляет страховку от штрафов на 100 млн рублей: если вы получаете штраф — мы оплатим его за двое суток. Оставьте заявку — рассчитаем тариф на обслуживание, расскажем, как происходит взаимодействие, на чем бизнес может сэкономить за счет аутсорсинга бухгалтерии.

Прошлогодняя предоплата: у вас нет права на вычет авансового НДС

Если вы перечислили поставщику на упрощенке аванс в 2024 году, а товары в счет предоплаты он вам отгружает в 2025 году, исчислять авансовый НДС ваш контрагент не должен. На это обратила внимание и налоговая служба (п. 16 приложения к письму ФНС от 17.10.2024 № СД-4-3/11815). Соответственно, у вас нет права на вычет этого авансового НДС, несмотря на то что ваш контрагент стал плательщиком налога.

Начиная с января 2025 года поставщик, если он применяет специальные или общие ставки налога, обязан начислить НДС на дату отгрузки товаров в счет предоплаты — его вы и примете к вычету. Здесь возможны два варианта.

Первый вариант. Вы с поставщиком договорились, что цена договора не меняется, то есть продавец не «накручивает» НДС сверху перечисленной вами суммы. Тогда получится, что стоимость товаров, которые вам отгрузили в счет предоплаты, включает в себя НДС. Его сумму контрагент определит, применив расчетные ставки (п. 16 приложения к письму ФНС от 17.10.2024 № СД-4-3/11815): либо 5/105, 7/107, если использует специальные ставки НДС; либо 20/120, 10/110, если использует общеустановленные ставки НДС.

Пример

В ноябре 2024 года ООО «Компания» перечислило предоплату за товары поставщику на упрощенке.

Сумма аванса составляет 100 000 руб. без НДС. Отгрузка товаров в счет предоплаты состоялась в феврале 2025 года, стороны условились не менять цены в договоре.

Поставщик начисляет НДС по ставке 5 процентов. Сумма налога составила:

100 000 руб. × 5/105 = 4762 руб.

Эту сумму поставщик предъявил ООО «Компания» при реализации товаров, при этом общая сумма договора осталась прежней — 100 000 руб.

ООО «Компания» имеет право на вычет входного налога в размере 4762 руб. в 1-м квартале 2025 года.

Будьте готовы к повышению цен при работе с упрощенцами

Инспекторы рекомендуют компаниям на упрощенке действовать так: если упрощенец, освобожденный от НДС или применяющий специальные ставки налога, предполагает, что превысит лимиты, дающие право на освобождение или спецставки, при заключении договора с покупателем целесообразно предусмотреть положение о возможности увеличения цены договора на сумму НДС (п. 16 приложения к письму ФНС от 17.10.2024 № СД-4-3/11815).

То есть, скорее всего, ваши партнеры заранее будут «закладывать» в цену товаров возможный 20-процентный или 10-процентный НДС, даже если имеют право на послабления.

Но это не касается случая, когда речь идет о так называемых отгрузках переходного периода.

Если вы получили товары от упрощенца в 2024 году, а оплачиваете их уже в 2025-м, НДС сверх цены этих товаров ваш контрагент накручивать не должен. Ведь по отгрузкам, которые состоялись до перехода на уплату НДС, он не начисляет налог, поскольку в периоде реализации товаров плательщиком НДС ваш поставщик не признавался (п. 1 ст.  39, п. 1 и 3 ст. 167, п. 8 ст. 171, п. 6 ст. 172 НК).

Соответственно, вы оплатите эти поставки по старым ценам, НДС к вычету по ним у вас не будет.

Второй вариант. Ваша компания и поставщик составили дополнительное соглашение к договору, в соответствии с которым стоимость поставки увеличивается на сумму НДС. Тогда продавец начислит НДС сверх первоначальной цены товаров. При этом варианте купленные товары станут дороже, но и вычет НДС увеличится.

Пример

В ноябре 2024 года ООО «Компания» перечислило предоплату за товары поставщику на упрощенке. Сумма аванса составляет 100 000 руб. без НДС. Отгрузка товаров в счет предоплаты состоялась в феврале 2025 года. Стороны составили дополнительное соглашение к договору, по которому цены товаров увеличиваются на сумму НДС. Поставщик начисляет НДС по ставке 5 процентов. Сумма налога составила:

100 000 руб. × 5% = 5000 руб.

Эту сумму поставщик предъявил ООО «Компания» при реализации товаров, при этом общая сумма договора увеличилась и составила 105 000 руб. (100 000 + 5000).

ООО «Компания» имеет право на вычет входного налога в размере 5000 руб. в 1-м квартале 2025 года.

Предоплата 2025 года: счет-фактура на аванс у вас будет не всегда

Если в 2025 году вы перечислили предоплату поставщику на упрощенке, право на вычет авансового НДС у вас возникнет не всегда. Вот случаи, когда принять авансовый налог к вычету вы не сможете.

Первый случай. Ваш поставщик пользуется освобождением от НДС по статье 145 НК. Тогда он не начисляет НДС — ни при получении предоплаты, ни при реализации товаров. Соответственно, при работе с таким контрагентом у вас не будет права на вычет НДС — как авансового, так и входного налога при получении товаров (работ, услуг).

Второй случай. Ваш поставщик применяет специальные или общие ставки НДС. Вычета авансового НДС у вас может не быть, если получение аванса и отгрузка товаров в счет него произошли в рамках одного квартала. В этом случае контрагент может решить не выставлять вам авансовый счет-фактуру.

Налоговая служба подчеркивает: если получена предоплата и продавец планирует отгрузку в счет этой предоплаты в одном и том же налоговом периоде, то допустимо составлять счет-фактуру и исчислять налог на добавленную стоимость только при реализации товаров в счет аванса.

С авансов же НДС уже не исчисляют и счет-фактуру при получении аванса не выставляют (п. 13 приложения к письму ФНС от 17.10.2024 № СД-4-3/11815). Иначе говоря, контрагенту разрешили не предъявлять вам авансовый НДС и не выставлять счет-фактуру на него, если предоплата и отгрузка товаров в счет нее состоялись в рамках одного и того же налогового периода. Тогда авансового налога к вычету у вас не будет, к вычету вы примете только отгрузочный НДС.

Это не значит, что налога в бюджет вам придется заплатить больше. Ведь принятый к вычету «предоплатный» НДС вы все равно должны восстановить при отгрузке предоплаченных товаров. Поэтому данное послабление для вашего контрагента, скорее, чисто техническое.

Важно! Раньше чиновники рассуждали иначе. По общему правилу компания, получившая предоплату, обязана исчислить НДС и выставить счет-фактуру покупателю в течение пяти календарных дней после получения аванса (п. 1 и 3 ст. 168 НК). На практике продавец может отгрузить товары в счет поступившей предоплаты спустя короткий период времени. Если этот период не превышает пяти календарных дней и если аванс и отгрузка приходятся на один и тот же квартал, то счет-фактуру можно не составлять (письма Минфина от 29.03.2021 № 03-07-14/22553, от 12.04.2019 № 03-07-08/28182 и от 10.11.2016 № 03-07-14/65759, информация ФНС от 16.03.2020). То есть не исчислять НДС с полученной предоплаты и не выставлять счет-фактуру можно было при одновременном выполнении двух условий:

• период между поступлением аванса и отгрузкой в счет него не превышает пять календарных дней;
•  получение предоплаты и отгрузка произошли в рамках одного налогового периода.

Из новых разъяснений налоговиков следует, что выполнять первое требование не обязательно (п. 13 приложения к письму ФНС от 17.10.2024 № СД-4-3/11815). То есть главное — чтобы аванс и отгрузка приходились на один квартал, а сколько времени прошло между ними, значения не имеет. Причем воспользоваться послаблением могут как компании на упрощенке, так и общережимники. Читайте об этом в материале «ФНС разрешила реже выставлять счета‑фактуры.

Реквизиты счета фактуры: «новички» могут наделать критичных ошибок

Для безопасного вычета нужно, чтобы во входящем счете-фактуре были правильно указаны все обязательные реквизиты из пунктов 5, 5.1 и 6 статьи 169 НК (п. 2 ст. 169 НК). Поскольку новые плательщики НДС не имеют опыта оформления счетов-фактур, для них пока высок риск допустить ошибки в обязательных реквизитах. Чтобы не лишиться вычетов из-за оплошностей контрагентов, проверяйте входящие документы на правильность оформления.

При этом оплошности, которые не препятствуют налоговикам идентифицировать продавца, покупателя, наименование товаров (работ, услуг), их стоимость, налоговую ставку и сумму налога, не являются основанием для отказа в вычете. К примеру, это погрешности в данных контрагентов, которые не мешают инспекторам идентифицировать поставщика и покупателя по ИНН, в частности: указали вместо заглавных букв строчные и наоборот; не проставили кавычки; написали лишние символы, в том числе тире, точки, кавычки, запятые; указали по строке 6 неправильную организационно-правовую форму покупателя; неверно указали КПП продавца или покупателя.

Также не будет критичным, если ваш партнер ошибется со сроком, выставив счет-фактуру на отгрузку более чем через пять дней после даты реализации — такая просрочка не влечет для вашей компании отказа в вычете (письма Минфина от 17.01.2022 № 03-03-06/1/1880 и от 18.10.2019 № 03-03-06/1/80379).

То есть имеет смысл отлавливать именно критичные ошибки, на мелкие оплошности не стоит тратить время. Смотрите основные ошибки, обнаружив которые требуйте от партнера исправить счет-фактуру. 

Таблица. Основные критичные ошибки в счетах-фактурах

Читайте истории, как эксперты аутсорсинга бухгалтерии Главбух Ассистент спасли клиентов от доначислений по НДС:

В «Главбух Ассистенте» разработали акт, который позволяет клиентам реже платить НДС

ИП на ОСНО хотел уйти от НДС: как мы помогли сэкономить 1 172 500 рублей