По каким признакам оценивают дробление бизнеса

2 месяца назад

Автор:

Рубрики:

#ИП #налоги #Налоги и отчетность #ООО #проверки бизнеса #учет #ФНС

Разделили бизнес на несколько юрлиц, чтобы платить меньше налогов? ФНС уже изучает вашу структуру. Я — Наталья Карасова, руковожу группой экспертов аутсорсинга бухгалтерии Главбух Ассистент. Каждый день мы помогаем компаниям работать безопаснее: проверяем контрагентов, разбираемся в тонкостях налоговых режимов и защищаем бизнес от претензий. В 2025 году у ФНС появились новые инструменты для борьбы с дроблением, а суды массово поддерживают доначисления. Проверьте, нет ли в вашей схеме опасных признаков: общих директоров, сотрудников, офисов или контрагентов. Если есть — давайте решать это вместе!

Дробление бизнеса под прицелом ФНС? Главбух Ассистент проведет аудит вашей структуры и выявит риски до проверки. Наши эксперты проанализируют документы, найдут слабые места и помогут легально оптимизировать налоги. Специалисты аутсорсинга Главбух Ассистент не допустят, чтобы к вашей организации были претензии. Всем новым клиентам экспресс-аудит бесплатно. Оставьте заявку>>>

Перечень критериев для оценки бизнеса на дробление законодательно не утвержден. Налоговые инспекции выявляют схемы дробления с учетом фактических обстоятельств деятельности группы компаний в каждом конкретном случае (письмо ФНС от 09.08.2024 № СД-4-7/9113, п. 2 Рекомендаций из письма ФНС от 18.10.2024 № СД-4-2/11836@).

Термин «дробление бизнеса» закрепили в подпункте 1 пункта 1 Закона № 176-ФЗ от 12.07.2024. Дробление бизнеса – разделение единой предпринимательской деятельности между несколькими формально самостоятельными лицами (организациями, ИП), в отношении которых осуществляется контроль одними и теми же лицами, направленное исключительно или преимущественно на занижение сумм налогов путем применения такими лицами специальных налоговых режимов.

Предложенные термины «дробление бизнеса» и «единая предпринимательская деятельность» определяют через понятия, которые имеют либо субъективную оценку, либо представлены в обобщающем значении. ФНС отмечает, что данные понятия не имеют цели установить новые правила по доказыванию признаков дробления бизнеса (письмо ФНС от 09.08.2024 № СД-4-7/9113, п. 2, 3 Рекомендаций из письма ФНС от 18.10.2024 № СД-4-2/11836@).

Следует отметить, что к контролирующим бизнес лицам могут быть отнесены лица, которые принимают управленческие решения, а также иным образом влияют на результаты предпринимательской деятельности формально самостоятельных лиц. Налоговые инспекции при установлении факта дробления бизнеса могут учитывать фактического выгодоприобретателя, который также влияет на результаты бизнеса формально самостоятельных лиц и осуществляет их контроль (п. 4 Рекомендаций из письма ФНС от 18.10.2024 № СД-4-2/11836@).

Признаками применения схемы дробления бизнеса могут быть:

общность учредителей, руководителей организаций, работников, средств связи и идентификации (телефоны, электронная почта, вывески, сайт), контрагентов, представителей, материально-технических ресурсов, IP-адресов;
единство кадровой политики и политик по управлению движением денежных средств;
ведение бухгалтерского учета одним и тем же лицом;
совпадение адресов местонахождения;
признаки формального документооборота и т. п.

Чтобы оценить риски вменения схемы дробления бизнеса, ориентируйтесь, в частности, на письмо ФНС от 16.07.2024 № БВ-4-7/8051@. В нем приведены судебные дела, в которых суд встал на сторону инспекций, подтвердив применение налогоплательщиками схем дробления бизнеса. В таблице ниже – ситуации из письма, когда инспекторы заподозрили дробление бизнеса, и признаки, которые они привели в качестве аргументов.

Таблица. Примеры дробления бизнеса из письма ФНС от 16.07.2024 № БВ-4-7/8051@

Ситуация	Признаки дробления бизнеса, которые нашла инспекция	Основание
Несколько организаций ведут единую деятельность. При расширении бизнеса создаются новые юридические лица. Организации применяют спецрежимы	У организаций общие: учредитель и директор; управленческий аппарат – общество оформляло документы и управляло денежными потоками, вело учет и подписывало договоры от имени всех взаимозависимых организаций; номер контактного телефона, МАС-адреса и IP-адреса компьютеров, программа «1С», приобретенная на одну организацию; офис, где хранятся бухгалтерские, финансовые, кадровые документы; банк, в котором открыты счета; сотрудники – их формально перераспределяют между организациями группы. После перевода рабочее место, должность, обязанности, руководители остаются прежними	П. 1 письма ФНС от 16.07.2024 № БВ-4-7/8051@, определение Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного суда от 17.10.2022 № 301-ЭС22-11144
Из единого бизнеса искусственно выделили часть и передали ее подконтрольному лицу на спецрежиме	У организаций общие здание, ресепшен и вывеска. Все помещения, предметы и устройства, которые используются в деятельности, принадлежат одной организации. Взаимозависимые компании перечисляют арендные платежи в равных суммах. Все расходы по содержанию помещений несет одна организация и не перевыставляет их	П. 2 письма ФНС от 16.07.2024 № БВ-4-7/8051@, определение Верховного суда от 18.02.2021 № 304-ЭС20-23974
Организация формально привлекла взаимозависимых ИП	Доходы от реализации товаров (работ, услуг) распределяются между несколькими лицами. Фактическую деятельность ведет организация, обладающая необходимыми ресурсами, но не соответствующая условиям для применения УСН. ИП не могут подтвердить ведение деятельности и не несут расходов. Взаимозависимые ИП предоставляют организации беспроцентные займы, источником которых были средства от реализации	П. 3 письма ФНС от 16.07.2024 № БВ-4-7/8051@, определение Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного суда от 21.07.2022 № 301-ЭС22-4481
Организация на ОСНО перераспределяет доходы на взаимозависимых лиц на УСН	У организаций общий учредитель. Участники группы ведут деятельность в одном здании, помещении, площади не обособляются. Организации на УСН не имеют собственных средств и оборудования для ведения деятельности. Трудовые отношения с работниками у подконтрольных участников группы носят формальный характер. По существу работу выполняют сотрудники организации-налогоплательщика. Руководители подконтрольных компаний фактически не руководят ими, конкретные сведения по обстоятельствам деятельности пояснить не могут. С этими руководителями не знакомы сотрудники, которые числятся в штате подконтрольных компаний	П. 4 письма ФНС от 16.07.2024 № БВ-4-7/8051@, определение Верховного суда от 13.01.2020 № 305-ЭС19-25149
Взаимозависимые лица ведут разные, но связанные между собой направления деятельности, составляющие единый производственный процесс	Фактически производство и реализацию осуществляет одно из взаимозависимых лиц. Производство расположено в одном здании, принадлежащем одному из взаимозависимых лиц. Сотрудники числятся у разных работодателей, но фактически работают у одного из взаимозависимых лиц. Их должностные обязанности не разграничены. Сотрудников переводят от одного работодателя к другому	П. 5 письма ФНС от 16.07.2024 № БВ-4-7/8051@, определение Верховного суда от 10.11.2022 № 308-ЭС22-15224
Члены одной семьи формально вовлечены в бизнес	Вовлеченные в деятельность лица используют одни и те же вывески, обозначения, адреса электронной почты, сайт, IP-адрес, а также систему по обслуживанию зданий, логистике, делопроизводству, приему денежных средств и ведению бухгалтерского учета. Договоры с ресурсоснабжающими организациями заключал предприниматель, он же единолично нес расходы по коммунальным платежам. Распределение персонала между супругами и обществом было формальным, заработную плату работникам выдавал предприниматель лично	П. 6 письма ФНС от 16.07.2024 № БВ-4-7/8051@, определение Верховного суда от 05.05.2022 № 310-ЭС22-6431
Предпринимательскую деятельность ведут члены одной семьи, зарегистрированные как ИП. Площадь магазина формально разделена между взаимозависимыми лицами	Деятельность ведет только один из членов семьи. Он приобретает товары, оплачивает транспортировку, аренду, электроэнергию. Только у него есть расчетный счет. Торговые площади магазина не обособлены друг от друга, не имеют перегородок. На весь торговый зал установлен один прибор учета электроэнергии. В магазине одна кассовая зона, платежный терминал установлен только у одного предпринимателя. Остальные члены семьи не принимают самостоятельных управленческих решений, не распоряжаются трудовыми, административными и финансовыми ресурсами	П. 7 письма ФНС от 16.07.2024 № БВ-4-7/8051@, определение Верховного суда от 11.04.2022 № 304-ЭС22-3189
Организация ведет деятельность совместно с ИП, который является ее учредителем или руководителем	У организации и ИП одинаковые виды деятельности, поставщики, товары, получатели товаров, склады. Договоры аренды помещения заключались обществом и ИП поочередно. ИП, не имея сотрудников, получал доход, значительно превышающий доход общества	П. 8 письма ФНС от 16.07.2024 № БВ-4-7/8051@, определение Верховного суда от 09.02.2024 № 301-ЭС24-703
Организация на УСН реорганизована в форме выделения. Выделенным организациям передано имущество, которое они сдают в аренду	У организаций общие: руководители и учредители; адрес; материально-техническая база; сотрудник, который получает деньги по доверенности с расчетного счета; банк, в котором открыты счета; IP-адрес, с которого ведется управление платежами через «Клиент-Банк», и системный администратор. Вновь созданные организации вели только деятельность по сдаче имущества в аренду и не привлекали новых арендаторов. После реорганизации общество продолжало самостоятельно вести переписку с арендатором в отношении помещений, которые находились на балансе вновь созданных компаний. Все вопросы по эксплуатации и правовому сопровождению осуществлялись обществом и его сотрудниками	П. 9 письма ФНС от 16.07.2024 № БВ-4-7/8051@, определение Верховного суда от 12.08.2021 № 304-ЭС21-12783

Некоторые из признаков дробления для налоговой экономии ФНС указала в пункте 27 письма от 10.03.2021 № БВ-4-7/3060. Например, контрагенты подконтрольны налогоплательщику, не ведут деятельность в своих интересах и на свой риск, реальных функций не выполняют. Они только оформляют документы от своего имени в интересах налогоплательщика. Еще признаки дробления на основе более 400 судебных решений ФНС привела в письме от 11.08.2017 № СА-4-7/15895.

Таким образом, налоговые инспекции при выявлении схемы «дробление бизнеса» будут руководствоваться (письмо ФНС от 09.08.2024 № СД-4-7/9113, п. 6 Рекомендаций из письма ФНС от 18.10.2024 № СД-4-2/11836@):

судебной практикой – письма ФНС от 16.07.2024 № БВ-4-7/8051@, от 11.08.2017 № СА-4-7/15895@;
разъяснениями о применении положений статьи 54.1 НК – письмо ФНС от 10.03.2021 № БВ-4-7/3060@;
позициями Верховного суда – пункты 11–14 Обзора, утвержденного Президиумом Верховного суда 13.12.2023, пункт 4 Обзора, утвержденного Президиумом Верховного суда 04.07.2018.

Особенности в отраслях

При оценке законности дробления бизнеса в отдельных отраслях есть свои особенности. Например, у застройщика дробление бизнеса может быть связано с законодательными ограничениями в сфере строительства, у ИT-компаний – с применением льгот. Когда дробление бизнеса признают законным из-за отраслевых особенностей – в таблице ниже.

Ситуация	Разъяснения законного дробления	Основание
Застройщики
Несколько организаций-застройщиков привлекают средства для долевого строительства по отдельным градостроительным планам, проектам планировки территории, договорам о комплексном строительстве территории	Ограничения деятельности застройщиков рассматриваются как законные случаи допущения разделения бизнеса между юридическими лицами, контроль над которыми принадлежит одному лицу. Например, если дробление обусловлено сроками передачи застройщиком объекта долевого строительства участнику, установленными в статье 6 Закона от 30.12.2004 № 214-ФЗ	Письмо ФНС от 22.08.2024 № ЗГ-2-2/12008@
Контролирующему лицу принадлежит застройщик, банк, страховая компания, агропредприятие и иные юридические лица. Они ведут разные виды деятельности, не являющиеся частью единого технологического процесса	Застройщик не вправе осуществлять иную деятельность, кроме связанной с привлечением денежных средств участников долевого строительства и строительством (ч. 6 ст. 18 Закона № 214-ФЗ). В рамках группы компаний создаются организации, которые заняты разными видами деятельности. Такое дробление ФНС признает обоснованным	Письмо ФНС от 22.08.2024 № ЗГ-2-2/12008@
ИТ-компании
В результате разделения или выделения создаются отдельные ИТ-компании, которые применяют льготы по налогу на прибыль и страховым взносам	Саму по себе реорганизацию с целью получения специальных льгот нельзя рассматривать как искажение фактов хоздеятельности или схему уклонения от уплаты налогов. Не имеет значения, в чьих интересах работает ИT-компания – внутри группы компаний, взаимозависимых или аффилированных лиц и т. д. Получение выгоды соответствует целям введения льгот. Подробно о применении ИТ-льгот при реорганизации – в отдельной рекомендации	Письма ФНС от 12.07.2022 № СД-19-2/163, от 17.03.2022 № СД-4-2/3289@