Счет бухгалтерского учета 02 «Амортизация основных средств»: типичные проводки

02 счет бухгалтерского учета нужен для правильного отражения амортизации основных средств. Каждый руководитель предприятия должен понимать механизм работы этого счета. От грамотного ведения учета зависит достоверность финансовой отчетности и правильность расчета налогов. 02 счет активный или пассивный — вопрос, который возникает у многих предпринимателей при организации бухгалтерского учета.

Устали разбираться во всех бухгалтерских документах и отчетах? Доверьте ведение бухгалтерии экспертам аутсорсинга Главбух Ассистент. В штате Главбух Ассистент 185 аттестованных специалистов и более 450 внештатных консультантов, поэтому вы можете быть уверены, что в бухгалтерских документах и учете не будет ошибок. Налоговая и контрагенты не будут к вам приставать с требованиями и претензиями. Рассчитайте тариф обслуживания в Главбух Ассистент на калькуляторе сразу оставляйте заявку, чтобы получить презентацию о наших услугах.

Что такое 02 счет бухгалтерского учета 

02 счет предназначен для обобщения информации об амортизации основных средств. Согласно Приказу Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н, счет называется «Амортизация основных средств» и включен в раздел «Внеоборотные активы».

Основная функция счета — накопление сумм амортизации за время эксплуатации объектов основных средств. Амортизация представляет постепенное списание стоимости основного средства на расходы организации в течение срока полезного использования.

Важно! Нельзя путать амортизацию и износ. Износ отражается на забалансовом счете 001 и начисляется только по объектам жилищного фонда.

На счете 02 учитывается амортизация по всем видам основных средств, за исключением:

• Инвестиционной недвижимости, учитываемой по переоцененной стоимости
• Объектов с неизменными потребительскими свойствами (земельные участки, музейные экспонаты)
• Законсервированных объектов, предназначенных для мобилизационных целей

Начисление амортизации производится независимо от финансовых результатов деятельности организации. Процесс начинается с даты признания основного средства в бухгалтерском учете или с первого числа следующего месяца.

Счет 02: активный или пассивный 

02 счет является пассивным счетом. Это означает, что увеличение амортизации отражается по кредиту счета, а уменьшение — по дебету.

Структура пассивного счета 02:

• Кредитовое сальдо — накопленная амортизация на начало периода
• Оборот по кредиту — начисленная амортизация за период
• Оборот по дебету — списанная амортизация при выбытии основных средств
• Кредитовое сальдо — накопленная амортизация на конец периода

Важно! Несмотря на пассивный характер, счет 02 не отражается в пассиве баланса. Кредитовое сальдо уменьшает остаточную стоимость основных средств в активе баланса.

Остаточная стоимость основных средств рассчитывается по формуле:
Остаточная стоимость = Первоначальная стоимость (счет 01) — Накопленная амортизация (счет 02)

В бухгалтерском балансе по строке 1150 «Основные средства» показывается именно остаточная стоимость.

Компания Главбух Ассистент — лидер рынка аутсорсинга в России. Уже сегодня заменим вам: бухгалтера, кадровика, юриста, аудитора. Целая команда аттестованных специалистов от 27 480 рублей:

• Берем на себя риски блокировки счета от банка и ФНС.
• Снижаем ваши платежи по налогам.
• Сокращаем расходы вашего бизнеса.
• Ведем бухгалтерию «под ключ».
• Не уходим в отпуск, не увольняемся и не болеем.
• Даем двойную страховку для бизнеса от штрафов и доначислений ФНС.

Главбух Ассистент признана лучшей компанией года в категории «Дистанционный клиентский сервис» по итогам ежегодной премии Digital Leaders-2024, входит в Группу Актион, лидера отрасли цифровых медиа и сервисов для профессионалов и одну из крупнейших компаний Европы и стран СНГ, которая уже более 30 лет работает в сфере профессиональных медиа. В Главбух Ассистент мы используем передовые технологии в области искусственного интеллекта для обработки первички и роботов RPA. Создаем новые технологии для автоматизации бухгалтерского и управленческого учета.
Оставьте заявку — рассчитаем тариф на обслуживание, расскажем, как происходит взаимодействие, на чем бизнес может сэкономить за счет аутсорсинга бухгалтерии.

Счет 02: корреспонденция счетов и основные проводки

Основные бухгалтерские проводки по счету 02 зависят от назначения основных средств:

Начисление амортизации:

Дт 20, 23 Кт 02 — амортизация производственного оборудования

Дт 25 Кт 02 — амортизация общепроизводственных основных средств

Дт 26 Кт 02 — амортизация административных основных средств

Дт 44 Кт 02 — амортизация основных средств в торговле

Дт 91 Кт 02 — амортизация основных средств, сданных в аренду (если не основная деятельность)

Списание амортизации при выбытии:

Дт 02 Кт 01 (субсчет «Выбытие») — списание накопленной амортизации

Важно! Правильный выбор корреспондирующего счета критически важен для формирования себестоимости. Ошибки в отнесении амортизации искажают финансовые результаты и могут привести к доначислению налогов.

Аналитический учет по счету 02 ведется по отдельным инвентарным объектам основных средств. Это обеспечивает получение детальной информации о накопленной амортизации по каждому объекту.

Способы начисления амортизации

ФСБУ 6/2020 предусматривает три способа начисления амортизации:

Линейный способ

Самый распространенный метод расчета амортизации. Стоимость основного средства списывается равными частями в течение срока полезного использования.

Формула: Ежемесячная амортизация = Первоначальная стоимость / СПИ в месяцах

Пример расчета:
Компьютер стоимостью 150 000 рублей, СПИ = 3 года (36 месяцев)

Ежемесячная амортизация: 150 000 / 36 = 4 167 рублей

Годовая норма амортизации: 100% / 3 = 33,33%

Динамика амортизации основного средства (линейный способ)

Способ уменьшаемого остатка

Позволяет начислять большую амортизацию в первые годы эксплуатации. Расчет производится от остаточной стоимости с применением коэффициента ускорения.

Способ пропорционально объему продукции

Амортизация зависит от интенсивности использования основного средства. Применяется для оборудования с переменной загрузкой.

Важно! Линейный способ оптимален для большинства основных средств, особенно зданий и сооружений. Способ уменьшаемого остатка выгоден для быстро устаревающего оборудования.

Пример 1: Производственное оборудование

Организация приобрела станок за 500 000 рублей. СПИ установлен 5 лет. Применяется линейный способ амортизации.

Расчет амортизации

Годовая норма: 100% / 5 = 20%

Годовая амортизация: 500 000 × 20% = 100 000 рублей

Месячная амортизация: 100 000 / 12 = 8 333 рубля

Проводка: Дт 25 Кт 02 — 8 333 рубля (ежемесячно)

Пример 2: Автомобиль для доставки товаров

Автомобиль стоимостью 800 000 рублей, СПИ = 4 года.

Расчет амортизации

Месячная амортизация: 800 000 / 48 = 16 667 рублей

Проводка: Дт 44 Кт 02 — 16 667 рублей

Пример 3: Выбытие основного средства

При продаже станка (из примера 1) через 3 года накопленная амортизация составила 300 000 рублей.

Проводки при выбытии

Дт 01/выбытие Кт 01 — 500 000 (перевод на выбытие)

Дт 02 Кт 01/выбытие — 300 000 (списание амортизации)

Дт 62 Кт 91/1 — сумма продажи

Дт 91/2 Кт 01/выбытие — 200 000 (остаточная стоимость)

Вам не обязательно разбираться в этом самостоятельно — правильно учесть ОС может не каждый штатный бухгалтер, не говоря о собственниках бизнеса без профильного образования. С другой стороны — если неправильно оформить и учитывать ОС, налоговая может выставить крупный штраф. Доверьте ведение бухгалтерии экспертам аутсорсинга Главбух Ассистент. В штате Главбух Ассистент 185 аттестованных специалистов и более 450 внештатных консультантов, поэтому вы можете быть уверены, что основные средства будут оформлены без ошибок, а налоговая и контрагенты не будут к вам приставать с требованиями и претензиями. Посмотрите какие у нас есть тарифы обслуживания и сразу оставьте заявку, чтобы получить индивидуальное коммерческое предложение для вашего бизнеса.

Типичные ошибки при работе со счетом 02

Ошибка 1: Неправильная дата начала амортизации

Амортизация должна начисляться с момента готовности основного средства к использованию, а не с даты покупки.

Ошибка 2: Продолжение амортизации после полного списания

После достижения нулевой остаточной стоимости амортизация прекращается, даже если объект продолжает использоваться.

Ошибка 3: Отражение счета 02 в пассиве баланса

Сальдо счета 02 не показывается в балансе отдельно, а уменьшает стоимость основных средств.

Ошибка 4: Смешение амортизации и износа

Амортизация (счет 02) и износ (забалансовый счет 001) — разные понятия с различным порядком учета.

Важно! Ошибки в начислении амортизации могут привести к искажению налоговой базы и штрафным санкциям. Регулярно сверяйте данные бухгалтерского и налогового учета. 

Контроль и проверка правильности учета на счете 02

Ежемесячные процедуры:

1.   Сверка оборотов по счету 02 с регистрами учета

2.  Контроль соответствия начисленной амортизации установленным нормам

3.  Проверка корреспонденции счетов при начислении амортизации

4.  Анализ остаточной стоимости для целей баланса

Аналитический учет:

Ведется по каждому инвентарному объекту с указанием:

• Первоначальной стоимости
• Способа начисления амортизации
• Срока полезного использования
• Накопленной амортизации
• Остаточной стоимости

 Взаимосвязь с налоговым учетом

В налоговом учете амортизация рассчитывается по правилам НК РФ (статьи 256-259). Основные различия с бухгалтерским учетом:

Налоговый учет:

• Лимит стоимости ОС: 100 000 рублей (в бухучете может быть любой)
• Два метода: линейный и нелинейный
• Обязательное применение линейного метода для 8-10 амортизационных групп

Бухгалтерский учет:

• Три способа начисления согласно ФСБУ 6/2020
• Большая гибкость в выборе методов
• Возможность установления ликвидационной стоимости

При различиях возникают временные разности, которые учитываются на счетах 09 и 77.

Часто задаваемые вопросы

Можно ли изменить способ амортизации в течение срока использования ОС?

Нет, способ амортизации устанавливается при принятии объекта к учету и не может изменяться до полного списания стоимости.

Что делать, если основное средство морально устарело раньше срока?

Можно провести переоценку или обесценение согласно ФСБУ 6/2020. При этом корректируется остаточная стоимость и будущие амортизационные отчисления.

Начисляется ли амортизация в период простоя производства?

Да, амортизация начисляется независимо от интенсивности использования и простоев.

Как отразить модернизацию основного средства?

При модернизации увеличивается первоначальная стоимость (Дт 01 Кт 08), может корректироваться СПИ и амортизация (сторно Дт 08 Кт 02).

Влияет ли переоценка ОС на амортизацию?

После переоценки амортизация начисляется с восстановительной стоимости. Ранее начисленная амортизация пересчитывается пропорционально.