Инструкция, чтобы не терять деньги на «авансовом» НДС

Шаг 1. Проверьте условие о предоплате в договоре — налоговики могут не понять

Критично посмотрите на условия договора о предоплате, прежде чем заявлять НДС с нее к вычету. Налоговики могут не признать перечисленную сумму авансом из-за двусмысленных формулировок. Уже появились такие прецеденты.

Даже опытные бухгалтеры зачастую не знают, как правильно рассчитывать НДС и сдавать отчетность по этому налогу. Мы постоянно сталкиваемся с ошибками на этом участке учета. Чтобы не переживать за ошибки подчиненных, передайте бухгалтерию на аутсорсинга Главбух Ассистент. Вас будут обслуживать эксперты-лидеры отрасли. Все наши специалисты – аттестованные бухгалтеры, бывшие налоговики и аудиторы. Стоимость обслуживания в Главбух Ассистент — от 18 720 рублей. За эти деньги вы получите полноценное ведение бухгалтерского учета, налогов, кадров и решение юридических проблем. Посмотрите какие у нас есть тарифы обслуживания и сразу оставьте заявку, чтобы получить индивидуальное коммерческое предложение для вашего бизнеса.

Оформите допсоглашение к договору, если в нем нечетко прописан авансовый порядок расчетов. Продавец от уточнения ничего не выгадает, но и не потеряет. Ведь он в любом случае обязан определить базу по НДС как при получении аванса, так и при отгрузке. И в ближайшей перспективе ничего не изменится. В Минфине решили, что отменять НДС с авансов нецелесообразно (письмо от 23.10.2023 № 03-07-11/100342). Налог с предоплаты компенсируется вычетами по купленным, в том числе неоплаченным, товарам. То есть сейчас установлены равные условия в отношении уплаты налога и вычетов. И зачем же что-то менять.

Для покупателя неопределенность в порядке расчетов чревата тем, что про авансовый вычет придется забыть. Правом на вычет можно воспользоваться позже, когда продавец выставит счет-фактуру при реализации. К занижению налоговых обязательств по НДС такие действия не приведут (письма Минфина от 22.11.2011 № 03-07-11/321 и от 06.03.2009 № 03-07-15/39, ФНС от 20.08.2009 № 3-1-11/651). Напротив, получается, что вы кредитуете бюджет — продавец перечисляет налог еще до отгрузки продукции, а вы «зеркально» ничего не вычитаете из налоговой базы.

Чтобы не делать подарки бюджету, в договоре предоплату нужно так и назвать предоплатой. Даже сумма аванса не имеет значения. Инспекторы лояльно относятся к тому, что предусмотренный в договоре размер предоплаты отличается от фактически перечисленных сумм (письма Минфина от 12.02.2018 № 03-07-11/8323 и от 06.03.2009 № 03-07-15/39). Проблем не будет и в случае, если в договоре вы просто укажете, что товар отгружается на условиях предоплаты, без конкретных сумм. То есть безопасная формулировка такая: «Оплата производится на условиях 100-процентной предоплаты».

Шаг 2. В счете-фактуре на аванс контролируйте дату, ставку НДС и суммы

Теоретически покупатель не должен исчислять НДС с уплаченного аванса, такой обязанности кодекс не предусматривает. Если в договоре есть условие о предоплате, то для вычета нужны счет-фактура с выделенным НДС и платежка на аванс. Исчислить и выставить налог должен продавец (подп. 2 п. 1 ст. 167 НК). Но стоит за ним перепроверить.

Дата счета-фактуры на аванс. Заранее оговорите с поставщиком срок выставления счетов-фактур на предоплату. Кодекс отводит на это пять календарных дней. Для авансов, которые перечисляете в последних числах квартала, это может быть поздно. Ведь вычет вы вправе заявить только в периоде, когда по факту получили от продавца авансовый счет-фактуру (письмо Минфина от 16.04.2019 № 03-07-09/27004).

Если счет-фактура опоздает на один-два дня, это может лишить вас авансового вычета вовсе. Покажем на примере.

Описание товара и ставка. Идеальная ситуация, когда заранее известно, за какой товар вы внесли предоплату и по какой ставке исчисляется НДС с его реализации. Однако на практике так бывает не всегда.

Настаивайте на том, чтобы описание товара в счете-фактуре соответствовало договору. Допускается обобщенное наименование, например, не торты, эклеры и т. п., а кондитерские изделия. Главное, чтобы так же было сказано и в договоре. Тогда вы будете уверены, что инспекторы не забракуют вычет с предоплаты (письмо Минфина от 11.01.2021 № 03-07-09/9089).

Если предоплаченная продукция облагается по разным ставкам, лучший вариант — составлять счета-фактуры по каждой из них отдельно. Когда это невозможно, продавец должен рассчитать налог по максимальной ставке — 20/120. В той же сумме вы заявите налог к вычету. Но при отгрузке могут возникнуть проблемы. Причем как у покупателя, так и у самого продавца.

Расчет и возмещение НДС — один из самых сложных участков учета. Команда аутсорсинга бухгалтерии Главбух Ассистент обладает экспертностью и сразу обращает внимание на пробелы в учете. Чтобы не допускать ошибки в учете и экономить на налогах, переведите бухгалтерию на аутсорсинг Главбух Ассистент.

Оставьте заявку, мы запишем вас на аудит бухгалтерии и подготовим предварительный расчет налоговой нагрузки для вашего бизнеса. По итогам проверки вашего учета рассчитаем стоимость бухгалтерского обслуживания для вашей компании с возможностью оптимизации НДС и других налогов, расскажем про возможности и выгоды для вас.

Шаг 3. Определите период для восстановления налога и сумму

Кодекс обязывает восстановить НДС, принятый к вычету с аванса, чтобы не получилось двойного возмещения одной и той же суммы после отгрузки, то есть одновременно продавцом и покупателем. При этом сама отгрузка без счета-фактуры не дает покупателю права на вычет входного налога. А восстановить налог с аванса придется, отгрузочный счет-фактура для этого не нужен. Так сейчас считают в Минфине (письмо от 07.11.2023 № 03-07-11/105647).

Суды полностью разделяют позицию финансового ведомства. Более того, арбитры против какой-либо оптимизации в расчете суммы налога, которую нужно восстановить.

Пропишите в договоре особое условие. Оно состоит в том, что поставщик обязан сообщать об отгрузках, если вы не сразу получаете товар, а он еще какое-то время находится в пути. Это необходимо, чтобы не пропустить момент для восстановления НДС.

Налог восстанавливайте в периоде отгрузки, даже если еще не оприходовали продукцию и у вас нет отгрузочного счета-фактуры. Для «авансового» НДС это не имеет значения. Нельзя переносить срок восстановления налога, принятого к вычету с аванса, на следующий налоговый период только потому, что от поставщика не поступили необходимые для вычета документы (определение КС от 08.11.2018 № 2796-О).

В периоде, когда получите отгрузочный счет-фактуру и примете товар на учет, заявите НДС к вычету. Учитывайте, что вычеты возможны только в пределах тех сумм налога, которые организация-продавец начислила с отгрузки поставленного товара.

Расхождения «авансового» и «отгрузочного» НДС возможны даже при 100-процентной предоплате. В первую очередь, когда поставленные товары подпадают под разные ставки, а налог с аванса рассчитывали по максимальной. Вам нужно ориентироваться именно на данные отгрузки. У продавца также возникнут сложности. Какие, смотрите во врезке.