Из-за чего можно потерять пониженную ставку НДС: новые претензии ФНС

Пакет подтверждающих документов не заканчивается счетом-фактурой

Документальное подтверждение пониженной ставки НДС традиционно привлекает внимание инспекторов. Поэтому так важно проверять, чтобы в счетах-фактурах была указана верная ставка НДС. Однако счет-фактура — далеко не единственный документ, неточности в оформлении которого могут обернуться проблемами для налогоплательщиков. Инспекторы обращают внимание на таможенные декларации, которыми сопровождался импорт или экспорт товаров, а также на другие сопутствующие документы, прилагаемые к товару. Неполное заполнение таких документов или внесение в них сведений, не в полной мере отвечающих условиям пониженной ставки НДС, могут стать для инспекторов поводом попытаться оспорить применение такой ставки.

Необязательно такие недочеты в документах приведут к потере права на пониженную ставку НДС, однако компании нужно будет подготовиться к защите своей позиции. Сложность такой защиты будет зависеть от того, насколько важен спорный документ для подтверждения факта поставки. Так, например, отбиться от претензий удалось компании, у которой инспекторы обнаружили не полностью заполненный паспорт качества товара (постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 03.09.2024 по делу № А56‑81116/2023). Компании удалось доказать, что пропущенные сведения несущественны для целей применения пониженной ставки НДС, равной 0 процентов, а их отсутствие не опровергает факт поставки верных товаров. Однако для этого ей пришлось собрать значительный пакет подтверждающих документов в защиту своей позиции. 

Ошибиться с расчетом платежей в бюджет просто, а НДС — налог, который точно не прощает ошибок. По нему несоответствия найдут обязательно, доначислят суммы и вдобавок оштрафуют. Чтобы такого не произошло, доверьте ведение бухгалтерии профессионалам. В Главбух Ассистент помогут построить бесперебойную работу бухгалтерии с учетом последних изменений в законе. Аттестованные бухгалтеры и юристы подготовят все необходимые документы и сами отправят их в инспекции, напомнят о выплатах, а также подскажут, как законно сэкономить на налогах. Рассчитайте на калькуляторе стоимость обслуживания для вашей компании и сразу оставьте заявку, и мы вам пришлем презентацию со всеми услугами и ценами. 

К деятельности компании тоже могут быть вопросы

Еще один подход, который инспекторы отработали в 2024 году, — оспаривание того, как следует классифицировать деятельность налогоплательщика или производимые и реализуемые им товары. Как правило, к этому методу инспекторы, если у них появляются сомнения, прибегают в тех случаях, когда пониженная ставка НДС предоставляется организации именно в отношении конкретного вида деятельности или товаров из определенного перечня. Например, это могут быть некоторые продовольственные, детские или медицинские товары (п. 2 ст. 164 НК) или некоторые услуги по перевозке товаров (п. 1 ст. 164 НК).

Если сомнения инспекторов касаются товаров, которые производит и реализует налогоплательщик, то пристальному анализу подвергнется состав таких товаров, а также формулировки в сопровождающих документах, описывающие товар. Если состав не будет соответствовать необходимому ГОСТу или формулировки разойдутся с теми, что закреплены в документах, которые устанавливают перечень льготируемых товаров, у контролирующих органов появится повод оспорить ставку НДС, которую применила организация.

Именно так случилось с компанией, которая ввозила на территорию России медицинские средства для ухода за кожей (постановление Арбитражного суда Московского округа от 17.09.2024 по делу № А40-231363/2023). Изучив декларацию и приложенное к ней регистрационное удостоверение на медицинское изделие, таможенные инспекторы пришли к выводу, что товар оформлен неверно и не соответствует льготной категории. А значит, налогоплательщик не имел права применять пониженную ставку НДС, равную 10 процентам. Однако в этом случае компании удалось отстоять свою позицию, предоставив в суде дополнительные документы. Ключевым из них была инструкция по применению медицинского средства. Изучив ее содержание, суд согласился с тем, что компания верно классифицировала товар и применила пониженную ставку НДС. А вот организации, которая реализовывала на территории России замороженную рыбную продукцию, отстоять свою позицию не удалось (постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 25.01.2024 по делу № А05‑2778/2023). Спорный товар не соответствовал допустимым льготным кодам ОКПД2, а потому применить при реализации пониженную ставку НДС не удалось.

Подтвердить экспортную поставку можно не только таможенными декларациями

Перечень документов, которые ваша организация может представить инспекторам в доказательство реальности экспортной поставки, довольно широкий. Он не исчерпывается только таможенными декларациями. В качестве дополнительных подтверждающих документов свою позицию вы также можете подкрепить, указав на реальность хозяйственной операции с помощью:

• договоров и допсоглашений к ним;
• товарных и транспортных накладных;
• книги покупок и книги продаж;
• реестра экспортных отгрузок;
• коносаментов и карго-манифестов;
• техусловий на производство товаров

Даже опытные бухгалтеры зачастую не знают, когда выгодно получать освобождение от уплаты НДС, а когда бизнесу лучше быть плательщиком этого налога, но получать и вычеты, и льготы. Мы постоянно сталкиваемся с ошибками и неверными решениями при первичном аудите на этом участке учета. Чтобы не переплачивать налоги и не переживать за ошибки подчиненных, передайте бухгалтерию на аутсорсинг в Главбух Ассистент. Вас будут обслуживать эксперты-лидеры отрасли. Все наши специалисты – аттестованные бухгалтеры, бывшие налоговики и аудиторы. Стоимость обслуживания в Главбух Ассистент — от 27 480 рублей. За эти деньги вы получите полноценное ведение бухгалтерского учета, налогов, кадров и решение юридических проблем. Наши эксперты ежедневно помогают клиентам экономить на налогах законными способами. Оставьте заявку, и мы расскажем, что конкретно входит в каждый пакет услуг, и как получить индивидуальное коммерческое предложение.

Отгрузку товара на экспорт могут посчитать схемой

Проверкой таможенных документов сложности при международной торговле не кончаются. Во взаимодействии с иностранными контрагентами инспекторы могут усмотреть признаки согласованной схемы. Поводом для подозрений в таких случаях становятся недочеты в документах — неполнота оформления или несоответствие указанной в них информации обстоятельствам сделки. Подобные недочеты могут привести к тому, что компания утратит право на применение пониженной ставки НДС.

Именно по таким признакам инспекторы выявили схему, направленную на получение необоснованной налоговой выгоды (постановление Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 18.04.2024 по делу № А53-35936/2019). Внимание контролирующих органов привлекли счета-фактуры, на которых отсутствовала печать получателя товара, а также железнодорожные накладные, в которых изначальные пункты назначения были исправлены на станции, не соответствующие условиям контрактов. Компании не удалось подтвердить ни то, что такое одностороннее изменение условий сделки было согласовано с покупателями, ни то, что товар фактически был передан покупателям. На основании этого сначала инспекторы, а затем и суд сделали вывод, что в таких условиях становится недоказанной сама реальность хозяйственной операции, а значит, и говорить о применении пониженной ставки НДС нельзя.

В случае экспортной поставки, как и в предыдущих описанных ситуациях, вы можете подготовиться к проверкам заранее, чтобы не оказаться впоследствии в непростой ситуации. Для этого следует еще в ходе осуществления хозяйственной операции проверить, выполнены ли у вас значимые условия применения пониженной ставки НДС и собраны ли необходимые подтверждения. Если окажется, что условия выполнены не полностью, у вас еще останется время для того, чтобы предпринять необходимые меры и исправить недочеты. Подготовили для вас небольшую памятку, которая поможет ориентироваться, на что обратят внимание инспекторы, а следовательно, на что стоит обратить внимание и вам. Памятку найдете ниже. 

Памятка.  Проверьте эти условия при применении пониженной ставки НДС

Код товара так же важен, как и формулировки в НК

Положения статьи 164 НК — не единственное, что определяет, какие именно товары будут считаться льготируемыми для целей применения пониженной ставки НДС, равной 10 процентам. Ключевое значение также имеют коды ТН ВЭД и ОКПД2, установленные Правительством. Перечень всех допустимых на сегодняшний день кодов найдете в постановлении Правительства от 31.12.2004 № 908. Если в этом перечне нет кода, соответствующего спорному товару, применить пониженную ставку НДС не получится, даже если создается впечатление, что категории товаров из НК позволяют это сделать. Не забывайте сверяться с актуальной версией перечня — Правительство обновляет его содержание каждый год