Когда надо восстанавливать НДС в 2025 году: разбор всех ситуаций
5 часов назад
Восстановить входной налог нужно в следующих случаях:
- При передаче имущества, нематериальных активов, имущественных прав в качестве вклада в уставный (складочный) капитал.
- Перед началом использования освобождения от уплаты НДС.
- При списании товара, материалов в результате порчи, хищения, пожара
- Восстановить входной НДС по имуществу, которое стали использовать в операциях, не облагаемых НДС
- При переходе с общей системы налогообложения на упрощенку или ПСН.
- При получении товаров, работ, услуг, если был уплачен аванс.
- При уменьшении стоимости или количества полученных товаров, работ, услуг,
- При получении субсидий или инвестиций из бюджетов любого уровня.
Рассмотрим ниже подробнее.
Передача имущества
При передаче имущества, нематериальных активов, имущественных прав в качестве вклада в уставный (складочный) капитал, вклада по договору инвестиционного товарищества, паевым взносов в фонды кооперативов, передаче имущества управляющей компании паевого инвестиционного фонда в доверительное управление, а также передаче недвижимого имущества на пополнение целевого капитала некоммерческой организации НДС нужно восстановить в квартале, в котором передаете активы. При этом нормы статьи 171.1 НК в отношении недвижимого имущества, позволяющие удлинять период восстановления НДС до 10 лет, в этом случае не применяются.
Восстановите НДС в полной сумме ранее произведенного вычета, а в отношении движимых основных средств и нематериальных активов — в размере суммы, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки. Восстановить надо и таможенный НДС, и входной налог с российских покупок.
Принимающая сторона может принять сумму восстановленного налога к вычету. Это следует из подпункта 1 пункта 3 статьи 170.
Ошибиться с расчетом платежей в бюджет просто, а НДС — налог, который точно не прощает ошибок. По нему несоответствия найдут обязательно, доначислят суммы и вдобавок оштрафуют. Чтобы такого не произошло, доверьте ведение бухгалтерии профессионалам. В Главбух Ассистент помогут построить бесперебойную работу бухгалтерии с учетом последних изменений в законе. Аттестованные бухгалтеры и юристы подготовят все необходимые документы и сами отправят их в инспекции, напомнят о выплатах, а также подскажут, как законно сэкономить на налогах. Рассчитайте на калькуляторе стоимость обслуживания для вашей компании и сразу оставьте заявку, и мы вам пришлем презентацию со всеми услугами и ценами.
Перед началом использования освобождения от уплаты НДС.
Если организация или предприниматель решили использовать освобождение от уплаты НДС, то входной налог, ранее принятый к вычету, придется восстановить (полностью или частично). Ведь после того, как организация или ИП «перейдут» на освобождение, приобретенные ранее товары (работы, услуги) они будут использовать в операциях, не облагаемых НДС. А применять вычет по таким ресурсам нельзя. Восстановить НДС, в частности, нужно по остаткам нереализованных товаров, по не переданным в производство материалам, по недоамортизированным основным средствам и нематериальным активам, числящимся на балансе на 1-е число месяца, в котором организация или ИП начали использовать освобождение от уплаты НДС.
Восстанавливать налог по недоамортизированным основным средствам нужно в порядке, предусмотренном подпунктом 2 пункта 3 статьи 170 НК, то есть пропорционально их остаточной стоимости на дату начала использования налогового освобождения (п. 25 постановления Пленума ВАС от 30.05.2014 № 33). Такой порядок установлен пунктом 8 статьи 145 НК.
НДС при списании испорченного товара или продукции
При списании испорченного товара восстановить НДС нужно, если виновник возместил убытки, включая НДС. Не восстанавливайте входной налог, если не возмещаете НДС в составе убытков. При этом факт списания испорченного товара надо подтвердить документами.
Виновная сторона должна возместить потери в полном объеме. С учетом этого стоимость потерь может включать в себя и сумму НДС. Это следует из постановления Президиума ВАС от 22.09.2009 № 5451/09, определений ВАС от 30.05.2012 № ВАС-6208/12, от 04.05.2012 № ВАС-5380/12.
Но при взыскании с виновного суммы НДС организация дважды возместит этот налог (постановление ВАС от 23.07.2013 № 2852/13). Первый раз — когда воспользуется вычетом при покупке, и второй — когда получит налог в составе компенсации ущерба. Поскольку возникает необоснованная налоговая выгода, у пострадавшей стороны есть два варианта действий: либо восстановить входной НДС, ранее принятый к вычету, либо не включать налог в сумму претензии.
Не восстанавливайте входной налог со стоимости испорченных товаров, если виновника убытков не нашли либо он отсутствует. Например, при стихийном бедствии.
Восстановление входной НДС по имуществу, которое стали использовать в операциях, не облагаемых НДС
Если НДС восстанавливаете при использовании имущества (имущественных прав) в операциях, не облагаемых НДС, налог нужно восстановить в квартале, в котором начинаете использовать активы в таких операциях. Восстановите НДС в полной сумме ранее произведенного вычета, а в отношении основных средств и нематериальных активов — в размере суммы, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки (подп. 2 п. 3 ст. 170 НК).
При переходе с общей системы налогообложения на упрощенку или ПСН.
С 2025 года организации на УСН тоже начнут платить НДС. Но при переходе с общей системы ряду компаний все же придется восстановить налог, который ранее приняли к вычету. И отменять такую обязанность Минфин не собирается (письмо от 24.07.2024 № 03-07-11/69416).
Применять спецрежим теперь смогут гораздо больше компаний и ИП, ведь увеличили лимит по доходам до 450 млн руб., а также по стоимости основных средств. А это значит, что те организации, которые на текущий момент вынуждены находиться на общем режиме, тоже смогут перейти на УСН. При этом бизнесу дали возможность выбрать, как платить НДС на упрощенке: по общим ставкам — 10 и 20 процентов и с возможностью принимать налог к вычету или по пониженным ставкам — 5 или 7 процентов, но без права на вычет НДС.
В связи с этим Минфин разъяснил, что компании и бизнесмены на общем режиме, которые с 2025 года выберут общую ставку НДС 20 или 10 процентов, не будут восстанавливать НДС при переходе на упрощенную систему. Такая обязанность останется только в двух случаях, если с 2025 года вы применяете:
- освобождение от НДС по статье 145 НК;
- пониженную ставку НДС — 5 или 7 процентов.
Отметим, что организации, которые выберут с 2025 года пониженные ставки НДС, должны восстановить налог в 1-м квартале 2025 года. Если компания переходит с общей системы и будет применять освобождение от НДС, так как доходы составят менее 60 млн руб., то восстановить НДС надо в 4-м квартале 2024 года. Это подтвердили в ФНС.
Даже опытные бухгалтеры зачастую не знают, когда выгодно получать освобождение от уплаты НДС, а когда бизнесу лучше быть плательщиком этого налога, но получать и вычеты, и льготы. Мы постоянно сталкиваемся с ошибками и неверными решениями при первичном аудите на этом участке учета. Чтобы не переплачивать налоги и не переживать за ошибки подчиненных, передайте бухгалтерию на аутсорсинг в Главбух Ассистент. Вас будут обслуживать эксперты-лидеры отрасли. Все наши специалисты – аттестованные бухгалтеры, бывшие налоговики и аудиторы. Стоимость обслуживания в Главбух Ассистент — от 18 720 рублей. За эти деньги вы получите полноценное ведение бухгалтерского учета, налогов, кадров и решение юридических проблем. Наши эксперты ежедневно помогают клиентам экономить на налогах законными способами. Оставьте заявку, и мы расскажем, что конкретно входит в каждый пакет услуг, и как получить индивидуальное коммерческое предложение.
При получении товаров, работ, услуг, если был уплачен аванс.
Заказчик восстанавливает НДС с аванса в периоде, когда принял работы у подрядчика. То есть подписал акт сдачи-приемки. Этот день считают датой выполнения работ. Именно тогда у подрядчика наступает момент определения налоговой базы по НДС и вычета с аванса (подп. 1 п. 1 ст. 167 НК).
Компания-покупатель должна восстановить НДС с аванса в том квартале, в котором у нее возникло право на вычет с купленного товара (письма Минфина от 29.02.2024 № 03-07-11/18515, ФНС от 23.05.2024 № СД-4-3/5790). Период восстановления не зависит от того, когда продавец отгрузил товар и когда у него возникло право на авансовый вычет. Поэтому по товарам возможен временной разрыв.
Если в подобной ситуации столкнетесь с претензией налоговиков, что, мол, ваша компания не восстановила НДС в периоде отгрузки товаров поставщиком, напомните инспекторам о свежей позиции налогового ведомства из письма № СД-4-3/5790. Это письмо из числа обязательных для применения в инспекциях.
В отличие от работ, услуги не имеют материального результата — принимать к учету нечего. Значит, момент определения базы по НДС у исполнителя не зависит от приемки таких услуг заказчиком.
На практике заказчик может подписать акт приемки услуг в следующем квартале, но при этом потребляет услуги в момент их оказания (п. 5 ст. 38 НК). Независимо от периода подписания акта заказчиком, он должен принять услуги к учету в том же квартале, когда они будут считаться «отгруженными» у исполнителя.
При уменьшении стоимости или количества полученных товаров, работ, услуг
Если НДС восстанавливаете при уменьшении стоимости или количества полученных товаров (работ, услуг, имущественных прав), восстановить нужно разницу между суммами НДС, рассчитанными исходя из стоимости полученных активов до и после уменьшения. Налог нужно восстановить в том квартале, на который приходится наиболее ранняя из следующих дат:
- дата получения первичных документов на уменьшение стоимости приобретенных товаров (работ, услуг, имущественных прав);
- дата получения корректировочного счета-фактуры, выставленного продавцом (исполнителем) при уменьшении стоимости товаров (работ, услуг, имущественных прав).
Такие правила установлены в подпункте 4 пункта 3 статьи 170 НК.
Восстанавливать НДС при уменьшении стоимости или количества товаров обязаны, в том числе налоговые агенты — покупатели металлолома, вторичного алюминия и сырых шкур животных (абз. 6 подп. 4 п. 3. ст. 170 НК). При покупке таких товаров налоговые агенты рассчитывают НДС отдельно в особом порядке (п. 8. ст. 161, п. 4.1 ст. 173 НК).
Восстановление НДС при получении субсидий
Восстановите НДС, если в документах:
- прямым текстом прописано, что субсидия выделена на затраты с учетом НДС;
- ничего не сказано о том, на какой вид возмещения затрат ее выделили — с учетом НДС или без учета НДС.
Налог восстанавливайте, если субсидию выделили на возмещение:
- затрат по оплате приобретенных товаров, работ, услуг, включая основные средства, нематериальные активы и имущественные права (c учетом НДС);
- суммы НДС, уплаченной при ввозе товаров в Россию.
Восстановить НДС надо в том квартале, в котором организация получила суммы субсидий и бюджетных инвестиций. Суммы налога, которые восстановили, не включайте в стоимость товаров (в том числе основных средств и нематериальных активов), работ, услуг, имущественных прав. Учитывайте их единовременно в составе прочих расходов — в соответствии со статьей 264 НК. Такой порядок следует из подпункта 6 пункта 3 статьи 170 НК.
К субсидиям на возмещение затрат приравниваются и субсидии, которые сельхозпредприятия получают из бюджета на оказание несвязанной поддержки в области растениеводства. Если за счет такой субсидии сельхозпредприятие оплатило расходы с учетом НДС, принимать налог к вычету нельзя. Либо его придется восстанавливать.
Читайте еще:
Налоговая оговорка по НДС: как прописать в договоре для уменьшения рисков
