Инструкция: как проверить себя и контрагентов на дробление

Инструкция для проверки на дробление

Подробно критерии дробления перечислены в письмах ФНС от 14.10.2022 № БВ-4-7/13774, от 10.03.2021 № БВ‑4‑7/3060, от 11.08.2017 № СА-4-7/15895. На их основе и с учетом изменений в НК, вступающих в силу с 2025 года, мы разработали инструкцию, которая поможет определить, есть в группе компаний дробление или нет.

1. Проверьте, есть ли между компаниями взаимозависимость. А также имеются ли одни и те же выгодоприобретатели и управленцы. Это касается и связей с другими компаниями, не входящими в группу и о которых вы не знали. Налоговая инспекция обязательно проверит все взаимосвязи, поэтому в ее списке могут оказаться неизвестные вам организации, в которых ваши генеральные директора работают или являются учредителями.

По пересекающимся учредителям и директорам соберите список компаний и предпринимателей — именно его нужно прорабатывать дальше по остальным критериям дробления.

Мы всегда держим руку на пульсе и благодаря нашим связям в ФНС наблюдаем негативную тенденцию в сфере налогового контроля, которые неминуемо приводят к росту издержек бизнеса. Если не хотите рисковать деньгами и тратить нервы, переходите на бухгалтерское обслуживание в Главбух Ассистент. Мы обезопасим ваш бизнес, поможем пройти проверки налоговой, если они уже назначены, будем рядом на каждом этапе и подскажем, как ответить ФНС на ее «языке». В штате Главбух Ассистент 185 аттестованных специалистов: бухгалтеры, юристы, в том числе налоговые, бывшие налоговики, а также более 450 внештатных консультантов, поэтому вы можете быть уверены, что в учете не будет ошибок, а налоговая не пристанет с требованиями и претензиями. Посмотрите, какие у нас есть тарифы обслуживания и сразу оставьте заявку, чтобы получить презентацию всех наших услуг.

2. Выделите тех, кто применяет специальные системы налогообложения. Это нужно сделать со списком компаний и ИП, который получился на 1-м этапе. Наличие спецрежимников независимо от вида спецрежима говорит о потенциальной налоговой экономии.

Обратите внимание: проверяющие могут включить в перечень подозрительных и компании, которые работают на общем режиме. Такое возможно, если эти компании признают участниками дробления.

3. Установите виды деятельности, которыми занимаются спецрежимники, выделенные на 2‑м этапе. Посмотрите, есть ли среди них участники, ведущие один и тот же или похожий вид деятельности. Из анализа судебной практики следует, что инспекторы обращают особое внимание на охранную и аптечную деятельность, ресторанный бизнес, строительство, франшизы. Если есть такие участники группы, включайте их в список для дальнейшей проверки на тему дробления.

Посмотрите, есть ли пересечение по виду деятельности спецрежимников с компаниями на общей системе. Проверяющие могут выделить несколько групп, привязав спецрежимников к соответствующим по видам деятельности компаниям на ОСНО.

4. Проверьте, есть ли среди упрощенцев компании и ИП с пограничными показателями для применения спецрежима. Например, по выручке или по количеству работников. И одновременно выясните, создавались ли в том же налоговом периоде новые участники группы. Если ваши данные бухгалтерского учета вместе с вновь созданными организациями указывают на снижение рентабельности производства и прибыли, но при этом в масштабах группы производственные мощности и персонал увеличились за счет рассредоточения по нескольким лицам, то риски вменения дробления увеличиваются.

5. Проверьте наличие у спецрежимников общих вывесок, контактов, сайтов. А также IP‑адресов, адресов фактического местонахождения, рабочих мест, офисов, складских и производственных помещений. Это дополнительные факторы риска. Один и тот же банк, в котором открыты и обслуживаются расчетные счета, общая контрольно-кассовая техника и терминалы усилят подозрения налоговиков.

6. Установите, ведут ли участники самостоятельную деятельность. Ведь если в группе компаний выявлены все перечисленные выше признаки, это еще не значит, что имеет место дробление. Если налоговики поймут, что участники ведут каждый свою деятельность самостоятельно, есть шанс избежать обвинений в применении схемы. На самостоятельность указывают:

• ведение финансово-хозяйственных операций от своего имени, в том числе при представлении интересов в государственных органах;
• самостоятельная уплата налогов;
• самостоятельный учет доходов и расходов;
• отдельный персонал, желательно отсутствие миграции работников внутри Группы;
• отдельные ОС, включая транспорт;
• разные контрагенты;
• отсутствие необычных расчетов между компаниями в группе, например, оплата ресурсов друг за друга;
• отсутствие произвольного движения товара и ОС в группе компаний.

Небезопасно, когда у компаний единые бухгалтерия, службы кадрового делопроизводства, подбора персонала, работы с контрагентами, общее юридическое сопровождение, логистика. Это говорит об объединении производственного процесса и может указывать на дробление. Ведь на разделении единой предпринимательской деятельности сделан акцент в понятии «дробление бизнеса» согласно поправкам в НК (ст. 6 Федерального закона от 12.07.2024 № 176-ФЗ). 

Чтобы не оказаться в поле зрения налоговой, передайте бухгалтерию на аутсорсинг в Главбух Ассистент. Это также убережет от подозрений в дроблении. Наши специалисты позаботятся о том, чтобы ваш бизнес стал невидимым для ФНС, а вы избежали тяжелых финансовых последствий проверок. В Главбух Ассистент ваш бизнес будут обслуживать эксперты-лидеры отрасли. Все наши специалисты – аттестованные бухгалтеры, бывшие налоговики и аудиторы. Стоимость обслуживания в Главбух Ассистент — от 18 720 рублей. За эти деньги вы получите также полноценное ведение бухгалтерского учета, налогов и решение юридических проблем. А вы сможете сосредоточиться на развитии своего бизнеса, не беспокоясь о соблюдении законодательства. Узнайте стоимость бухгалтерского обслуживания для своей компании.

Как объяснить признаки дробления

Несмотря на большой список критериев риска, все их нужно рассматривать в совокупности. Каждый из этих признаков в отдельности не свидетельствует о налоговом правонарушении.

Например, сами по себе признаки взаимозависимости — не основание, чтобы признать налоговую выгоду необоснованной, если участники ведут деятельность самостоятельно и могут это доказать. Об этом неоднократно говорили высшие суды (определения ВС от 26.01.2022 № А49-4003/2020, от 11.04.2016 № А63-11506/2014, КС от 04.06.2007 № 320-О-П, № 366-О-П, постановления КС от 21.12.2018 № 47-П, Президиума ВАС от 26.02.2008 № 11542/07 и др.).

Обычно взаимозависимость — единственный признак, который невозможно устранить. Но, как мы уже отметили, сама по себе она не приводит к обвинению в дроблении. Остальные признаки более гибкие, но главное — они в совокупности должны показывать самостоятельность участников группы.

Если в группе компаний достаточно много признаков дробления, например, пересечения по учредителям, гендиректорам, адресам, бухгалтерам, то для снижения налоговых рисков подготовьте экономическое обоснование разделения бизнеса. Одним из обоснований могут быть деловые цели. Например, производственное предприятие открыло новую фирму. Цель — выделить розничные продажи в отдельное направление. Это экономически выгоднее и позволило предприятию сосредоточиться на производстве. Суды приняли такое разъяснение (постановление АС Центрального округа от 20.02.2024 № А54-9177/2021). Вот еще пример.

Если компании или ИП взаимодействуют по договору концессии, этим тоже можно объяснить разделение бизнеса.

Будет гораздо проще объяснить контролерам разделение бизнеса, если одна компания занимается оптовой торговлей, а другая — розничной, одна торгует с компаниями, в том числе независимыми, другая — с физлицами.

Самостоятельная экономическая деятельность тоже обоснует разделение. Тут можно указать, что сотрудники организаций имеют значимые различия в квалификации или специализации, у компаний отличаются оборудование, поставщики, покупатели, имеется территориальная обособленность и т. д. Как отмечают суды, оптимизация деятельности — не правонарушение, если ее проводят не ради одной лишь налоговой экономии (п. 11 Обзора, утв. Президиумом ВС 13.12.2023).