Из-за чего налоговая считает реальные сделки фиктивными и что с этим делать

«У контрагента не было возможности исполнить договор»

Первое, на что смотрят инспекторы, когда ищут «бумажный» НДС: была ли у контрагента реальная возможность выполнить договор. Для этого сопоставляют его условия с ресурсами контрагента и оценивают, позволяет ли материально-техническая база организации исполнить взятое на себя обязательство. Минимальное число сотрудников, нехватка необходимого оборудования, расхождение товарных и денежных потоков — все это признаки, на основании которых проверяющие делают вывод о нереальности сделки. Трудность для добросовестных компаний в том, что эти признаки налоговики применяют зачастую формально, без исследования особенностей конкретной сделки и деятельности контрагента. Например, по мнению проверяющих, наличие у контрагента всего двух сотрудников явно свидетельствует о невозможности компании исполнить договор независимо от его деталей.

Однако есть положительная тенденция: в последнее время суды критически подходят к формальной оценке налоговиками возможностей компаний исполнять договор. Советуем заявлять: сами по себе признаки «технических» организаций не означают, что документооборот формален. На это указывают суды. Если инспекция основывает доначисления только на отрицательных характеристиках контрагента, это повод отменить ее решение.

Рекомендуем показать суду детали работы с контрагентом, объяснить, почему именно в вашем случае стандартные признаки однодневки не означают фиктивность сделки. Например, контрагент, несмотря на отсутствие в штате достаточного количества сотрудников, мог привлекать посредников. Понадобится собрать всю деловую переписку с контрагентом, запросить по возможности документы у его посредников. Так, суд отметил: инспекция не подтвердила, что пороки спорных контрагентов мешают им исполнять договор с учетом характера, объемов и стоимости услуг и товаров.

Когда только готовитесь к заключению договора, следует учитывать риск: некоторые суды по-прежнему поддерживают налоговиков, если те в ходе проверки найдут стандартные признаки однодневок. Необходимо минимизировать работу с такими организациями и по возможности отдавать предпочтение контрагентам, у которых достаточно ресурсов исполнять договор. Например, если у компании нет собственных необходимых средств, следует запросить документы, которые подтверждают наличие их у контрагента на праве аренды. Даже если затем выяснится, что контрагент являлся недобросовестной организацией, которая включила в дальнейшую цепочку однодневки, ваша компания сможет ссылаться: вы проявили должную степень осмотрительности и не должны отвечать за действия контрагента. Вы не могли повлиять на то, какие организации он привлекает для исполнения собственных обязательств и каким образом формирует документооборот со своими контрагентами.

Мы всегда держим руку на пульсе и благодаря нашим связям в ФНС наблюдаем негативную тенденцию в сфере налогового контроля, которые неминуемо приводят к росту издержек бизнеса. Если не хотите рисковать деньгами и тратить нервы, переходите на бухгалтерское обслуживание в Главбух Ассистент. Мы обезопасим ваш бизнес, поможем пройти проверки налоговой, если они уже назначены, будем рядом на каждом этапе и подскажем, как ответить ФНС на ее «языке». В штате Главбух Ассистент 185 аттестованных специалистов: бухгалтеры, юристы, в том числе налоговые, бывшие налоговики, а также более 450 внештатных консультантов, поэтому вы можете быть уверены, что в учете не будет ошибок, а налоговая не пристанет с требованиями и претензиями. Посмотрите, какие у нас есть тарифы обслуживания и сразу оставьте заявку, чтобы получить презентацию всех наших услуг.

«В документах есть ошибки и противоречия»

Если в договоре и первичных документах налоговики найдут ошибки и несостыковки, то посчитают: стороны и не собирались исполнять обязательства, а сами документы составили формально. Дело в том, что стороны, заключившие фиктивную сделку, часто упускают детали, которые неочевидны, если документы составлять задним числом. Так в них оказываются реквизиты банковских счетов, которые открывали после «заключения договора», подпись директора, который на тот момент еще не был руководителем организации.  Например, по документам компании ее водитель одновременно выполнял два рейса на разных автомобилях. В таких случаях суды безоговорочно поддерживают налоговиков.

Однако ошибки, опечатки и противоречия могут встречаться и в реальном документообороте. Например, если сотрудник по невнимательности не заполнит нужные реквизиты или укажет некорректные данные в отношении контрагента. В такой ситуации следует заявлять: сама по себе техническая ошибка не свидетельствует о фиктивности сделки, если есть иные доказательства, подтверждающие, что договор исполнял именно спорный контрагент. Например, когда сопроводительные документы и переписка подтверждают, что товар на самом деле передавали налогоплательщику.

Советуем усилить позицию доказательствами от третьих лиц. В частности, если привлекали стороннего перевозчика, арендовали склад. Сведения и документы от независимых участников сделки для суда будут весомее опечаток. Если вы заметили ошибку в договоре раньше налоговиков и исправили ее в допсоглашении — для судов это будет дополнительный аргумент в пользу реальности сделки. Так, суды трех инстанций не приняли ссылку проверяющих на то, что договор поставки материалов для будущих работ заключили раньше, чем договор подряда: стороны исправили техническую ошибку допсоглашением. И наоборот, в другом деле суды отклонили довод компании о наличии технической ошибки в договоре: нет доказательств, что ее пытались исправить.

Рекомендуем не игнорировать опечатки, даже если они не мешают работе. Безопаснее исправить обнаруженную ошибку. Даже если контрагент не подпишет документы, у вашей компании останутся доказательства того, что вы пытались устранить ошибку.

Когда налоговики ищут признаки фиктивности сделки, учитывают не только фактические ошибки и нестыковки в договоре. Нередкая ситуация: стороны заключают договор с абстрактными и шаблонными формулировками, а детали работы уточняют, когда поставляют товар, выполняют работы или оказывают услуги. При этом далеко не всегда договор содержит в себе особенности взаимодействия сторон. В таких случаях высок риск: налоговики посчитают, что раз документы не конкретизируют способы взаимодействия сторон, то и сама сделка является фиктивной. Предупредите руководство: претензии из-за неуплаты налогов зачастую приводят не только к финансовым трудностям компании, но и к уголовным обвинениям в адрес ее руководства.

Чтобы не оказаться в поле зрения налоговой, передайте бухгалтерию на аутсорсинг в Главбух Ассистент. Это также убережет от подозрений в дроблении, связях с однодневками и участия в других схемах ухода от уплаты налогов. Наши специалисты позаботятся о том, чтобы ваш бизнес стал невидимым для ФНС, а вы избежали тяжелых финансовых последствий проверок. В Главбух Ассистент ваш бизнес будут обслуживать эксперты-лидеры отрасли. Все наши специалисты – аттестованные бухгалтеры, бывшие налоговики и аудиторы. Стоимость обслуживания в Главбух Ассистент — от 27 480 рублей. За эти деньги вы получите также полноценное ведение бухгалтерского учета, налогов и решение юридических проблем. А вы сможете сосредоточиться на развитии своего бизнеса, не беспокоясь о соблюдении законодательства. Узнайте стоимость бухгалтерского обслуживания для своей компании.

«Нет сопроводительных документов, которые требует договор»

Когда в договоре согласовали в ходе исполнения сделки оформлять сопроводительные документы, налоговики проверят их наличие. Если документов нет, это станет поводом обвинить компанию в фиктивном документообороте. Зачастую так происходит, если в ходе работы выясняется: предусмотренные договором сопроводительные документы не передают налогоплательщику.

Пример

По договору поставщик должен был передавать покупателю сертификаты качества, путевые листы, товарно-транспортные накладные, акты зачета, карточки счетов бухучета. Однако организация не представила указанные документы ни в рамках проверки, ни в ходе судебного разбирательства. Суд посчитал, что это признак фиктивной сделки.

Правило налоговой безопасности: исключить из договора условие о представлении «лишних» документов либо запрашивать их у контрагента в рамках исполнения сделки. Даже если контрагент их не оформит и не передаст вам, у компании будет доказательство того, что вы предпринимали попытки получить эти документы. Если уже оказались в ситуации, когда таких доказательств нет, ссылайтесь: нарушение гражданско-правовых обязанностей само по себе не означает, что сделки фиктивны.

Когда исключаете из договора требование оформлять отдельные сопроводительные документы, важно учитывать: это не касается тех бумаг, без которых стороны в принципе не смогут исполнять договор и которые обычно оформляют в аналогичных сделках. Например, техническое задание для подрядчика.

«Стороны договорились о нестандартной форме расчетов»

По договору не было оплаты деньгами — для инспекторов это «красный флаг», который свидетельствует о фиктивности сделки. Необходимо заранее проработать этот риск, если условия сделки предусматривают неденежную форму оплаты или стороны согласовали длительную отсрочку либо рассрочку. Хотя компании вправе избрать любой способ расчетов, в том числе зачет или мену, на практике желательно подготовить обоснование целесообразности нестандартного порядка расчетов. В споре с налоговой важно будет доказать, почему в вашем случае безденежные расчеты экономически оправданны. Так, суд отметил: если в банковских выписках нет переводов по спорным сделкам, это само по себе не доказывает, что оплаты не было.

Объяснять деловую цель придется и в случае, если рассчитываетесь деньгами, но по нерыночной цене. Хотя само по себе несоответствие цен рыночным не может быть самостоятельным предметом налоговой проверки, инспекция может обратить внимание на такую сделку, если посчитает: налогоплательщик получал необоснованную налоговую выгоду.

Чтобы избежать возможных претензий, необходимо доказать экономическую целесообразность совершения такой сделки: качество и количество товара, условия оплаты, условия поставки, скидки, срочность. К примеру, в одном из дел суд пришел к выводу, что нерыночные условия продажи объекта недвижимости были обусловлены убыточностью объекта сделки.^А12

Если договор предполагал оплату, но компания ее так и не получила, это может привлечь внимание налоговиков. У проверяющих вызывают подозрение ситуации, когда компания не реагирует на длительную просрочку контрагента, не пытается взыскать долг, не предпринимает активных действий для этого.^{А27, А65} Такое поведение компании может указывать на отсутствие реальной экономической деятельности. Инспекторы могут решить, что договор заключили лишь с целью получить вычеты по НДС. Чтобы минимизировать потенциальные риски, все договоренности об изменении порядка оплаты следует фиксировать письменно, а также готовить обоснование деловой цели. К примеру, поставщик предоставляет рассрочку и отказывается от неустойки, но взамен покупатель соглашается увеличить цену по договору и оказывает дополнительные услуги. Компаниям стоит вести учет всех переписок, звонков и других форм общения с контрагентами по темам, которые связаны с оплатой. Это поможет защитить компанию от подозрений налоговой.

Если руководители контрагентов на допросе отрицают, что работали с вами, ссылайтесь: сами по себе свидетельские показания не опровергают реальность операций. Физлица могут так пытаться избежать ответственности для себя и своей компании. Опровергнуть заявления помогут доказательства работы: переписка с представителями контрагента, фото- и видеофиксация отгрузки, показания сотрудников.

Читайте еще:

Налоговики ищут цифровой компромат на компании: как защититься 

Спрятать серые зарплаты и схемы стало еще сложнее: ФНС изменила методику проверки отчетности

За какие ошибки в бухгалтерии заплатит директор, а за какие лично бухгалтер

За какие схемы директору грозит уголовка