Новая налоговая нагрузка за 2023 год: как пояснить ФНС, почему ваша ниже отраслевой

Что такое налоговая нагрузка

Налоговая нагрузка — один из экономических показателей, который отражает, какая часть доходов налогоплательщика приходится на уплату налогов. По этому показателю ФНС определяет, не уклоняется ли компания от уплаты налогов. Для контроля налоговой нагрузки ежегодно устанавливают безопасный коэффициент.

Налоговая нагрузка — один из критериев, по которым инспекция определяет, нарушает ли конкретный налогоплательщик правила. Если да, его вносят в план выездных проверок (п. 2 Приказа ФНС № ММВ-7-2/461@ от 22.09.2010).

Инспекторы ФНС сравнивают нагрузку плательщика с нормативным показателем по отрасли, где он работает — со среднеотраслевым показателем (разд. 4 Приложения № 1 к Приказу ФНС № ММ-3-06/333@ от 30.05.2007).

Плательщик может, но не обязан, сам рассчитывать свою нагрузку и сравнивать ее со среднеотраслевым показателем. Но налоговики рекомендуют проверять свою нагрузку систематически — так вы будете уверены, что не нарушаете требования налогового законодательства и не попадете в план выездных проверок.

Как правильно рассчитать коэффициенты

Чтобы у ФНС не появилось вопросов, налоговая нагрузка компании должна быть выше определенного процента. Размер порогового коэффициента зависит от вида деятельности. Среднеотраслевые коэффициенты рассчитывают за календарный год: они отражают средний уровень налоговой нагрузки на одного налогоплательщика в конкретной отрасли и по конкретному виду деятельности. 

Среднеотраслевые показатели, которые действуют в 2023 году, смотрите в таблице — их рассчитали по итогам 2022 года. 

Вид экономической деятельности по ОКВЭД-2	2022 год
	Налоговая нагрузка за 2022 год, в %
Всего	10,7
Сельское, лесное хозяйство, охота, рыболовство, рыбоводство — всего	4,1
растениеводство и животноводство, охота и предоставление соответствующих услуг в этих областях	3,2
лесоводство и лесозаготовки	10,3
рыболовство, рыбоводство	7,5
Добыча полезных ископаемых — всего	42,2
добыча топливно-энергетических полезных ископаемых — всего	53,0
добыча полезных ископаемых, за исключением топливно-энергетических	21,1
Обрабатывающие производства — всего	6,8
производство пищевых продуктов, напитков, табачных изделий	15,5
производство текстильных изделий, одежды	4,1
производство кожи и изделий из кожи	10,3
обработка древесины и производство изделий из дерева и пробки, за исключением мебели, производство изделий из соломки и материалов для плетения	2,3
производство бумаги и бумажных изделий	6,3
деятельность полиграфическая и копирование носителей информации	8,9
производство кокса и нефтепродуктов	3,1
производство химических веществ и химических продуктов	4,0
производство лекарственных средств и материалов, применяемых в медицинских целях	6,1
производство резиновых и пластмассовых изделий	7,2
производство прочей неметаллической минеральной продукции	9,0
производство металлургическое и производство готовых металлических изделий, кроме машин и оборудования	3,7
производство машин и оборудования, не включенные в другие группировки	10,5
производство компьютеров, электронных и оптических изделий	12,5
производство электрического оборудования	8,2
производство прочих транспортных средств и оборудования	5,2
производство автотранспортных средств, прицепов и полуприцепов	6,5
Обеспечение электрической энергией, газом и паром; кондиционирование воздуха — всего	6,7
производство, передача и распределение электроэнергии	7,4
производство и распределение газообразного топлива	3,7
производство, передача и распределение пара и горячей воды, кондиционирование воздуха	6,2
Водоснабжение, водоотведение, организация сбора и утилизации отходов, деятельность и ликвидация загрязнений — всего	9,6
Строительство	11,1
Торговля оптовая и розничная; ремонт автотранспортных средств и мотоциклов — всего	3,7
торговля оптовая и розничная автотранспортными средствами и мотоциклами и их ремонт	6,3
торговля оптовая, кроме оптовой торговли автотранспортными средствами и мотоциклами	3,1
торговля розничная, кроме торговли автотранспортными средствами и мотоциклами	5,0
Деятельность гостиниц и предприятий общественного питания — всего	9,6
Транспортировка и хранение — всего	5,3
деятельность железнодорожного транспорта: междугородные и международные пассажирские и грузовые перевозки	4,5
деятельность трубопроводного транспорта	4,8
деятельность водного транспорта	8,0
деятельность почтовой связи и курьерская деятельность	16,5
Деятельность в области информации и связи — всего	14,8
Деятельность по операциям с недвижимым имуществом	21,0
Деятельность административная и сопутствующие дополнительные услуги	16,4

Важно! Показатели за 2023 год опубликуют только в 2024 году. Среднеотраслевые коэффициенты актуализируют ежегодно — до 5 мая. Затем их размещают на официальном сайте ФНС. Если сравниваете налоговую нагрузку до обновления среднеотраслевых показателей, используйте их последние актуальные значения.

Чтобы сопоставить налоговую нагрузку вашей компании со среднеотраслевыми показателями, рассчитайте ее по формуле (Письма Минфина № 03-01-15/208 от 11.01.2017, ФНС № БА-4-1/12589@ от 29.06.2018): 

Налоговая нагрузка = Общая сумма уплаченных налогов за год / Сумма 

Данные для расчета общей суммы налогов возьмите из налоговых деклараций. Есть суммы, которые не нужно учитывать в расчетах:

• ввозной НДС;
• страховые взносы;
• налоги, которые заплатили как налоговый агент, за исключением НДФЛ.

Выручку определите по данным бухучета без НДС и акцизов — по строкам 2110, 2320 и 2340 из отчета о финансовых результатах. Включите в выручку доходы от реализации и прочие доходы.А вот доходы от участия в других организациях не учитываются. В расчет включаются данные по всей организации, то есть по головному офису и по всем обособленным подразделениям. 

После расчета сравните получившийся процент со среднеотраслевыми коэффициентами из таблицы. Если в списке нет показателя по вашему виду деятельности, используйте общий показатель по отрасли, к которой он относится. Если нет показателя по отрасли, смотрите общий показатель из строки ВСЕГО за расчетный год (Письмо ФНС № ГД-3-1/5806@ от 22.08.2018). 

Пример расчета для торговой компании на ОСНО 

Общество с ограниченной ответственностью «Бета» занимается оптовой торговлей. По итогам года доходы ООО «Бета» составили 10 000 000 руб. без НДС.

За 2022 год бухгалтер начислил и показал в отчетности такие налоги:

• налог на прибыль — 1 100 000 рублей;
• НДС — 570 000 рублей;
• НДФЛ — 270 000 рублей;
• налог на имущество — 70 000 рублей.

Налоговая нагрузка ООО «Бета» за 2022 год составила: (1 100 000 руб. + 570 000 руб. + 270 000 руб. + 70 000 руб.) / 10 000 000 руб. x 100% = 20,1%. 

Сравниваем результат со среднеотраслевым коэффициентом ФНС для оптовой торговли в 2022 году — 3,1 %. Налоговая нагрузка выше среднего значения — отлично!

По формуле можно рассчитать как совокупную налоговую нагрузку, так и нагрузку по налогу на прибыль и по НДС. При расчете по налогу на прибыль в сумму уплаченного налога не включайте налог на прибыль с дивидендов. 

Рассчитать налоговую нагрузку помогут эксперты Главбух Ассистент. Аттестованные главбухи проследят за тем, чтобы ваши показатели превышали пороговые, а в случае низкой налоговой нагрузки смогут предоставить ФНС исчерпывающие пояснения. Вы также получите страховку от штрафов. Все эти услуги уже включены в тарифы — выберите оптимальный для вашего бизнеса.

Важно! Отдельных показателей налоговой нагрузки для УСН нет. Однако упрощенцев также ждет выездная налоговая проверка, если их показатели значительно ниже средних значений по отрасли. Коэффициент налоговой нагрузки по УСН считается по той же формуле, ФНС сравнивает эти показатели с данными аналогичных налогоплательщиков.

Что делать, если у вас низкая налоговая нагрузка

Если у компании низкая налоговая нагрузка, ФНС потребует пояснить такие показатели. И несмотря на то, что налогоплательщик не обязан отвечать на запрос, лучше предоставить в ФНС все подтверждающие документы и доказать свою добросовестность. Если этого не сделать — налоговики приедут с проверкой. А если укажете в пояснениях объективные причины низкой налоговой нагрузки, возможно, избежите дальнейших неблагоприятных последствий. 

Подготовили для вас пояснения на разные случаи.

1. Ваша компания пострадала от экономических санкций 

В таком случае вы могли воспользоваться рассрочкой или отсрочкой по налоговым платежам. Укажите это в пояснении. 

2. У вас есть объективные причины низких показателей

В пояснении можно назвать следующие причины: 

• падение выручки; 
• списание налогов или сомнительных долгов; 
• форс-мажорные обстоятельства.

Дополните пояснение отчетами за прошлые периоды. 

3. Налоговая нагрузка по налогу на прибыль снизилась из-за роста расходов

Затраты составили значительную часть выручки. А если такие расходы можно учесть при расчете налога на прибыль и заявить по ним вычеты по НДС, размер этих налогов снизится. А снижение налогов приведет к уменьшению налоговой налоговой нагрузки.

Такая ситуация возникает, если:

• ваша компания проводила ремонт, обновляла оборудования;
• поставщики подняли закупочные цены на сырье, материалы, товары для перепродажи, а вы решили не поднимать свои цены, чтобы сохранить спрос;
• вам пришлось снизить цены на свои товары, работы, услуги из-за появления новых конкурентов или новых видов продукции, технологий производства, но ваши расходы на производство остались такими же;
• ваша компания начала заниматься новыми виды деятельности, привлекла новый персонал, закупила новое оборудование и проч.

Рост расходов подтвердите документами и расчетами.

4. Вы применяете льготы и другие послабления по налогам.

К примеру, у вас были необлагаемые операции по НДС или же компания применяла пониженные ставки по НДС или налогу на прибыль. В таком случае при одинаковой выручке размер налогов к уплате в бюджет будет меньше, чем у тех плательщиков, которые не применяют льготы. 

5. Вы применяете специальные налоговые режимы. 

У спецрежимников сумма налогов к уплате ниже, чем у компаний и ИП на общем режиме налогообложения. Так происходит из-за более низких ставок и за счет освобождения от некоторых налогов.

6. Налоговики сравнивали вашу налоговую нагрузку со средней не по той деятельности, которой вы фактически занимались в истекшем периоде.

К примеру, в прошлом году ваша налоговая нагрузка составила 9%. Основной вид деятельности компании по ЕГРЮЛ —  Строительство жилых и нежилых зданий. ИФНС сравнивала нагрузку компании со средней для категории «Строительство». Допустим, среднеотраслевой показатель равен 10%. 

Но большую часть доходов ваша организация получила от деятельности по перевозке грузов спецавтотранспортом. В ЕГРЮЛ эта деятельность указана для вас дополнительная. А условная среднеотраслевая налоговая нагрузка для категории «Транспортировка и хранение» — 7%. То есть налоговая нагрузку вашей компании по виду деятельности, по которому получили основной доход в отчетном году, оказалась выше средней. Об этом надо сообщить налоговикам в пояснении. 

7. Вы действительно ошиблись в расчетах 

Чтобы избежать штрафов из-за ошибки в бухучете, сначала доплатите сумму недоимки и только после этого сдавайте корректные отчеты.

Чтобы избежать ошибок в отчетности, передайте бухгалтерию на аутсорсинг в Главбух Ассистент. Эксперты подготовят все необходимые документы и сами отправят их в инспекции, напомнят о выплатах, составят пояснения о низкой налоговой нагрузке в ФНС. Если выездной проверки не избежать — помогут пройти ее без штрафов.