Образцы счетов-фактур и расчет НДС по переходящим сделкам в 2025-2026 году

Контрагент доплачивает аванс в 2025 году

Со всех авансов, которые получает продавец в 2025 году, нужно начислить НДС по расчетной ставке 20/120 (ст. 164, 167 НК). Даже если речь об оплате за реализацию, которая произойдет только в 2026 году. Напомним: если реализацию переносите на 2026 год, то НДС нужно будет начислить уже по ставке 22 процента.

Разницу в налоге покупатель может доплатить уже в этом году. Даже несмотря на то, что ставка НДС 22 процента еще не вступила в силу. Когда поставщик получит платеж, есть два варианта. Первый — выставить еще один авансовый счет-фактуру.

Пример

Продавец предпочел выставить два счета-фактуры на доплату аванса в 2025 году. Изначально цена товаров была 120 000 руб., в том числе НДС — 20 000 руб. В ноябре покупатель перечислил аванс — 120 000 руб. Поставщик выставил авансовый счет-фактуру по ставке 20/120.

Затем компании подписали дополнительное соглашение об увеличении стоимости товаров с 2026 года из-за новой ставки НДС — 122 000 руб., в том числе НДС — 22 000 руб. 5 декабря покупатель перечислил доплату по соглашению в размере 2000 руб. (122 000 – 120 000). Поставщик выставил авансовый счет-фактуру на эту сумму также с НДС по ставке 20/120 и зарегистрировал в книге продаж с кодом 02 — образец 1.

В январе 2026 года поставщик отгрузил товары в счет аванса и выставил счет-фактуру на 122 000 руб., в том числе НДС по ставке 22 процента — 22 000 руб. Этот счет-фактуру поставщик зарегистрировал в книге продаж с кодом 01. На дату отгрузки поставщик в книге покупок зарегистрировал два авансовых счета-фактуры с кодом 22 — на 120 000 и 2000 руб. — и восстановил НДС с авансов по ставке 20/120. Покупатель зарегистрировал в книге продаж с кодом 21 два авансовых счета-фактуры.

Образец 1. Счет-фактура на доплату в 2025 году

Второй вариант, как поступить — выставить на доплату налога корректировочный счет-фактуру. В 2025 году такой платеж считается увеличением стоимости. ФНС ранее выпускала рекомендации, что в этом случае можно составить корректировочный счет-фактуру к исходному авансовому документу (п. 1.1 письма от 23.10.2018 № СД-4-3/20667). Как заполнять такой корректировочный счет-фактуру, смотрите на образце 2.

Образец 2. Корректировочный счет-фактура на доплату в 2025 году

Аванс — в 2025 году, доплата 2 процентов НДС — в 2026 году до отгрузки

Если в 2026 году покупатель до отгрузки перечисляет дополнительные 2 процента НДС, такой платеж ФНС рекомендует рассматривать как доплату налога, а не как аванс (п. 1.1 письма от 23.10.2018 № СД-4-3/20667). Речь о ситуации, когда покупатель перечислил аванс еще в 2025 году. Тогда продавец составляет корректировочный счет-фактуру к исходному авансовому.

Пример

Как выставить счет-фактуру на доплату НДС в 2026 году до отгрузки. Продолжим условия примера выше. Но доплату в 2000 руб. покупатель перечислил не в декабре, а 14 января 2026 года. Поставщик выставит корректировочный счет-фактуру (образец 3).

Когда поставщик отгрузит товары, он выставит счет-фактуру на стоимость 122 000 руб., в том числе НДС по ставке 22 процента — 22 000 руб. Отгрузочный счет-фактуру поставщик зарегистрирует в книге продаж с кодом 01. На дату отгрузки поставщик в книге покупок отразит авансовый и корректировочный счета-фактуры с кодом 22. Покупатель в январе отразит в книге покупок отгрузочный счет-фактуру. Кроме того, покупатель зарегистрирует в книге продаж с кодом 21 авансовый и корректировочный счета-фактуры.

Образец 3. Счет-фактура на доплату в 2026 году до отгрузки

Покупатель отказался доплачивать из-за роста НДС

Если покупатель отказался увеличивать стоимость, поставщик все равно должен рассчитать налог по ставке 22 процента в 2026 году. Для этого нужно выделить НДС из прежней цены расчетным методом и перечислить в бюджет за счет собственных средств. При расчете налога на прибыль эту сумму в расходах учитывать нельзя (п. 1 ст. 248, п. 19 ст. 270 НК, письмо Минфина от 31.10.2018 № 03-07-11/78170).

Пример

Покупатель отказался доплачивать разницу в НДС из-за повышения ставки. В ноябре 2025 года стороны заключили договор на сумму 120 000 руб., в том числе НДС по ставке 20 процентов — 20 000 руб. По условиям договора покупатель перечисляет 100-процентную предоплату.

После поступления аванса от покупателя 28 ноября бухгалтер выставил счет-фактуру на сумму 120 000 руб., в том числе НДС — 20 000 руб. (120 000 руб. × 20/120).

Стороны согласовали в декабре, что в связи с повышением НДС стоимость договора не меняется. Покупатель доплату 2 процента НДС не перечисляет.

После отгрузки товара в 2026 году поставщик выделит НДС по ставке 22 процента из прежней стоимости товаров. Сумма налога составит 21 639,34 руб. (120 000 руб. × 22/122). Стоимость товаров без НДС равна 98 360,66 руб. (120 000 – 21 639,34).

Образец 4. Счет-фактура на отгрузку, если покупатель отказался доплачивать НДС

Покупатель вернул товары, которые отгружали в 2025 году

Контрагент может вернуть товары в порядке обратной реализации или в рамках первоначального договора.

Обычно обратную реализацию проводят при возврате качественных товаров. Для этого заключают отдельный договор купли-продажи. При этом НДС начисляет бывший покупатель (письма Минфина от 20.08.2021 № 03-03-06/1/67181, от 10.04.2019 № 03-07-09/25208 и ФНС от 20.01.2022 № ЕА-4-15/527). Этот вариант может быть невыгоден. Ведь при отгрузке придется начислить НДС по ставке 22 процента, несмотря на то что при покупке товаров действовала прежняя ставка НДС 20 процентов.

При возврате в 2026 году некачественных товаров по отгрузке 2025 года продавец корректирует сумму НДС, который начисляли по ставке 20 процентов. Для этого поставщик должен оформить корректировочный счет-фактуру (п. 3 ст. 168 НК). В нем продавец указывает прежние и новые данные с корректировкой на возврат, а также ставку НДС 20 процентов (п. 13 ст. 171, п. 10 ст. 172 НК). Со стоимости возвращенных в 2026 году товаров поставщик заявляет вычет НДС по ставке 20 процентов, которая действовала на дату отгрузки товаров в 2025 году.

Счет-фактуру в 2026 году придется заполнять по новой форме

С 1 января 2026 года в счете-фактуре на отгрузку потребуется заполнять новую строку 5б. Она предназначена для информации о порядковом номере и дате составления счета-фактуры на аванс, в счет которого вы зачитываете предоплату. Если предоплаты не было, новую строку заполнять не потребуется.

Поправка в форме понадобилась из-за изменений в НК с 2026 года. Из новой редакции подпункта 4 пункта 5 статьи 169 НК следует, что в счете-фактуре на реализацию, в счет которой компания ранее получила предоплату, нужно указывать номер и дату авансового счета-фактуры (Федеральный закон от 28.11.2025 № 425-ФЗ).

Если в счет отгрузки было несколько авансов, реквизиты счетов-фактур потребуется заполнять через «;». Если аванс был один, а в счет него несколько поставок, в счете-фактуре на каждую отгрузку заполните реквизиты одного и того же документа.

Изменения также внесут в книги покупок и продаж. В них появятся графы для новых реквизитов, а также для новой ставки в 22 процента.

Поправки в форму еще не приняли. А как только примут, в силу они вступят не ранее апреля 2026 года. Поэтому до конца декабря ФНС выпустит рекомендованные формы, а также порядок заполнения счетов-фактур и регистров по НДС.