Отражение услуги доставки в бухгалтерском учете

Что входит в расходы на доставку?

В себестоимость доставки входят все затраты, связанные с организацией перемещения товара от поставщика к покупателю. Это могут быть следующие услуги:

• погрузка/разгрузка;
• таможенное оформление;
• хранение;
• страхование;
• перевозка.

Бухгалтерский учет требуется розничным и оптовым продавцам, использующим как свой, так и сторонний транспорт для доставки. Каждый из способов имеет свои особенности отражения в бухгалтерии.

Доставка с привлечением стороннего перевозчика

Транспортные расходы при реализации товара покупателю, если перевозку выполняет третье лицо, относят на затраты по продаже и учитывают на счете 44.01 (п. 5, 7 ПБУ 10/99). В учете они отражаются в составе косвенных вложений в производство и полностью уменьшают налоговую базу при расчете прибыли в текущем периоде (пп. 49 п. 1 ст. 264, п. 2 ст. 253, ст. 320 НК РФ).

Для подтверждения договора на перевозку груза оформляется транспортная накладная (ТН). Она одновременно является первичным учетным документом для отражения расходов на доставку в бухгалтерском учете, если в ней содержатся все обязательные реквизиты, установленные статьей 9 ФЗ № 402 от 06.12.2011. Если сведений недостаточно, то дополнительно необходимо оформить акт оказанных услуг.

Затраты на доставку товара в бухучете неторговых организаций учитываются в составе общехозяйственных расходов по Дт 26. В торговых предприятиях они относятся к коммерческим издержкам по Дт 44.

При оформлении транспортных расходов может быть две ситуации:

1. Стоимость доставки включена в цену товара. В этом случае в учете продавца делаются следующие проводки:

• Дт 62 Кт 90.01 — реализация товара вместе с перевозкой.
• Дт 90.03 Кт 68.02 — начисление НДС с продажи.
• Дт 90.02 Кт 41 — списание себестоимости продукции.
• Дт 90.02 Кт 44.2 — отражение транспортных расходов.

Оплата услуг перевозчика:

• Дт 44 Кт 60 — отражение затрат на доставку.
• Дт 19 Кт 60 — учет входного НДС, если перевозчик работает с НДС.
• Дт 60 Кт 51 — оплата услуг службы доставки.

2. Перевозка реализуется как отдельная услуга. При таком варианте она выделяется отдельной проводкой:

• Дт 62 Кт 90.01 — выручка от реализации товара.
• Дт 90.03 Кт 68 — начисление НДС с продажи.
• Дт 62 Кт 90.04 — оказание услуг по перевозке.
• Дт 90.03 Кт 68 — начисление НДС с цены доставки.

Остальные проводки для продавца будут такими же, как в первом случае.

Доставка товара собственным транспортом

Здесь перевозка тоже может быть либо включена в стоимость товара, либо нет. Если продавец для доставки использует свой транспорт, он должен учитывать понесенные расходы на 44 счете.

Проводки будут такие:

• Дт 44 Кт 70 — заработная плата водителя.
• Дт 44 Кт 69 — обязательные отчисления на социальное страхование в ПФ, ФСС, ФФОМС.
• Дт 44 Кт 02 — начисление амортизации транспортного средства.
• Дт 44 Кт 10 — затрачено на топливо и запчасти (при необходимости).
• Дт 90.2 Кт 44 — списание транспортных расходов.

При перевозке реализованных товаров собственным транспортом необязательно оформлять ТН — достаточно правильно заполнить путевой лист.

Учет страхования товара при грузоперевозке

Во время доставки, особенно на большое расстояние, существуют риски повреждения или гибели груза. Поэтому все больше продавцов и перевозчиков предпочитают страховать товар на время транспортировки. При наступлении страхового случая денежное возмещение нужно учесть как прочий доход. Для этого совершаются следующие проводки:

• Дт 76 Кт 91.1 — начисление страховой выплаты.
• Дт 51 Кт 76 — поступление денег от страховщика на расчетный счет.

После отражения в учете страхового дохода продавец имеет право списать утраченный товар:

• Дт 94 Кт 41 — отнесение себестоимости пропавших ценностей на потери.
• Дт 91.02 Кт 94 — списание стоимости утраченного товара.

Правильное ведение бухучета позволяет отнести транспортные расходы на затраты, учитываемые при расчете налога на прибыль. Это актуально не только для Москвы, но и для регионов России, где перевозка составляет существенную часть цены товара. Профессиональное бухгалтерское обслуживание обеспечит эффективный учет и поможет оптимизировать налоги.